浅谈企业内部控制制度的建立和完善问题

摘要:近年来，不断出现企业内部控制失效，致使企业破产倒闭的事件屡屡发生。完善的企业内部控制已经成为企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。企业内部控制制度对于企业的经营发展有着尤为重要的作用，内部控制制度是否健全，制度实施是否达到良好的效果，内部控制制度涉及道德人员是否积极参与，都影响着企业的内部控制，只有建立适合自己的内部控制制度，才能有效地避免或降低风险。从而保证企业内部控制可以切实发挥作用，为企业的稳定、健康、有序而长远的发展保驾护航。本文寻找目前我国企业内部控制存在的问题，列出如何完善内部控制制度。

关键词：内部控制现状建立完善

一、内部控制

（一）内部控制的含义

内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪三十年才被人们提出、认识和接受。而在之前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。在我国，内部控制制度起源于在西周时期，我国社会经济发展没有经历过工业革命，所以内部控制制度没有体现在企业的制度中，而我国古代的内部控制制度体现在统治者对政权的控制中，我国西周时期内部控制的最初产生空间、手段和雏形已经具备。

（二）内部控制的目的

我国《企业内部控制基本规范》明确指出：“内部控制的作用是保证企业经营管理合法合规，资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和促进效果最大化，推动企业实现发展战略。”因此，我们可以将企业内部控制的作用和意义归纳为：以防范风险为主要措施，实现企业价值最大化和企业可持续发展，这个作用具体表现：保证企业生产经营合法合规；保证企业资产安全完整；保证企业财务报告真实可靠，这几个方面。

（三）内部控制的基本结构

内部控制制度是一个系统的组织框架，由不同的部分组织而成。其内部控制基本构建包括以下方面：

1、控制环境

内部控制环境主要由企业组织内部各子系统中对内部控制效果有重大影响的因素构成，其根本目标在于保障内部控制系统的有效性。

2、控制程序

即指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。

3、会计系统

即指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。有效的会计系统应当能做到：确认并记录所有真实的经济业务；及时并充分详细地描述经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。

二、企业内部控制制度的建立

内部控制制度是现代管理的重要手段。建立并不断完善内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。在竞争激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足于此环境中，就应当建立完善的内部控制制度。企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。

（一）不相容职务控制

如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，从而便于发挥内部控制制度的作用，形成相互制衡的机制。

（二）文件记录控制

健全正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。

（三）建立授权批准制度

应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行业务处理。

（四）实行预算控制

预算控制是内部控制的一个重要方面。

（五）风险防范控制

风险防范控制是指以风险防范为主要目的所进行的控制。严格地讲，单位的所有内部控制措施和方法都和风险控制有关，都是为了降低风险。在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。

三、企业内部控制存在的问题

（一）内部控制环境不完善

控制环境反映出管理当局对控制的重视程度，设定了企业内部控制的基调，影响员工对内部控制的认识和态度。目前，企业控制环境存在的问题有：

1、控制环境不理想

[ 宋丽.内部控制信息披露与市场反应研究.南开管理评论,2012(1)

2 郝艳敏.论内部控制评价体系的构建.会计之友,2011(5)]COSO认为内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格，组织结构，职责划分和人力资源的政策与程序。它提出的控制环境是实行内部控制的基础和前提，控制环境是内部控制的核心，它直接影响到公司内部控制的贯彻执行，以及公司内部控制目标实现。内部控制可划分为内部环境和外部环境。内部环境不完善，主要表现在公司治理结构权责不分，导致内部控制虚设或根本没设；一股独大；董事长与总经理重合；人事政策不相匹配；独立董事与内部审计形同虚设。

2、忽视企业文化

文化作为一种软资源，是以导向力、凝聚力、激励力和自我约束力的作用影响和调节人的思维方式和行为方式，使人获得源源不断的精神动能，并使个体价值与组织价值和社会价值保持一致，成为整个内控机制发挥作用的基础。然而很多企业却忽视了以企业文化为核心的内部控制环境建设，导致内控不完善。

（二）会计人员业务素质和道德水平不高

大部分企业内部出现徇私舞弊的行为，一个原因是因为会计人员缺乏法制观念，内部会计控制制度不够完善，缺少有效监管，另一个原因是因为会计管理人员的业务素质低，执行能力差，责任心不强，执行业务程序不严格，有的则是为了共同的经济利益违法违纪，有的是由于财务人员的专业素质较低，业务处理程序过程被人利用，造成经济损失。

（三）内部控制监督不重视

目前很多企业还没有形成有效的内部控制监督机制，导致企业内部控制的缺陷不能及时被发现，影响企业的健康运转。有的企业虽设立审计监察部门，但内部审计只局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色，不能有效发挥内部控制的监督作用。

（四）企业内部控制与风险管理中存在的问题

1、企业内部缺乏有效的风险防范系统

风险防范意识薄弱，风险管理不到位是诸多企业的“通病”，企业未能建立一套完整有效的风险系统，或者形同虚设。我国企业风险意识浅薄，主要表现在两个问题上，一个是企业中的风险管理活动往往是瞬时或者间断性的，意识到了就进行管理，事后则是将抛其脑后。第二个是企业对风险的定期复核和再评估没有定期完成，这就降低了企业适应环境变化、管理风险和规避风险的能力。

2、企业内部控制与风险管理组织机构不完善

我国大多数企业存在较为严重的组织结构问题，因此很难形成独立的专业化风险管理部门。[赵琳. 企业内部控制与风险管理措施研究[J]. 财经界(学术版)，2013（6）]少数成立了相应的风险管理部门的企业，也没有专职的风险管理人员，风险承担的主体也不明确，这导致企业的风险管理缺乏效率和规范，使得在应对具体的风险管理项目时，效果甚微。企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些企业让没有持有会计从业资格证书的人员从事财务工作，加上一些企业的管理领导对会计法规、会计制度的一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制的建立和完善起到了羁绊的作用。内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回的经济损失，使本来资金方面就不足的企业在资金面上更加紧张。

四、企业内部控制制度的完善

（1）建立健全内部会计控制制度

随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善，无论从宏观还是微观来讲都迫切要求完善经营机制，强化经营管理，控制经营风险，防止错误和舞弊，为了实现上述目标，就必须建立企业内部控制制度和完善企业内部控制制度。建立现代企业制度就是要求企业建立科学的法人治理结构，而完善有效的企业内部控制制度建设是保证现代企业制度正常运行的基础，能为企业提供一个强有力的保证，在全球经济一体化的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，企业内部控制制度的建立和完善，对于企业的生存与发展，改善我国企业的内部控制现状，保证各种信息的质量，确保国家资本市场有效运行有着深远的意义，这样才能真正做好内部控制制度的建设。

（2）完善企业内部控制环境

在内部控制的所有环节中，控制环境是整个内部控制的基础。控制环境包括企业文化、员工的道德水准、管理层和董事会的管理能力及经验等。一个企业是否有凝聚力，管理者和员工的品德如何，董事会的领导水平高低，会直接影响到企业的兴衰成败，所以要建立良好的内部控制环境是非常重要的。

（3）加强企业文化建设

企业文化在企业经营管理中的重要性，是其不可避免的影响着企业的内部控制，企业在培养自身文化时，应当避免一种只注重企业内部短期的企业文化，保持一种健康、积极向上的企业文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。

（4）加强提高人员素质

企业内部控制的成效取决于员工素质程度，因为有效的内部控制必须由有设计水平和高素质的员工来贯彻执行，所以企业必须激励机制和约束机制，在招聘、培训、考核、晋升与奖励等方面对员工素质的控制，使工作人员自我提高的动力，养成一个良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。

（5）加强内部监督

我国企业应该自觉加强内部监督，建立内部监督体系，并通过监督活动在必要时对企业的内部控制加以调整，从而实现企业的目标。企业能否真正做好内部控制，起决定作用的是内部监督，把内部重视起来，有效发挥内部控制的监督作用。才能使内部控制取得成功。

（6）正确把握授权的度

当今社会出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，不管在哪个环节，在授权时，应先认真研究从而正确掌握，这样才能保证经营决策有效运作。

（7）实行会计委派制或岗位轮换制

目前，会计委派制已在全国行政机关等单位中实行，许多地市财政局纷纷成立会计管理局，会计人员由当地会计管理局或上级主管部门委派，其人事管理、工资待遇、劳保福利均由委派部门负责。长期在一个岗位容易产生舞弊机会，实行会计岗位轮换制，避免一些要害岗位人员因长期在一个岗位而滋生腐败。实行会计岗位轮换制，有利于激励财务人员，满足财务人员内在需求；有利于各岗位间相互协作；有利于提高财务队伍素质。

（8）完善企业的公司治理机制

我们深刻意识到只有在完善的公司治理机制下，才能更好地加强内部控制。良好的内部控制是完善公司治理的重要保证，有效的内部控制可以纠正错误及舞弊行为，促进公司内部控制的建立、完善与实施。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证，只有实现企业目标，财富实现财富最大化。

（9）加强企业内部控制的风险控制

微软公司原总裁比尔•盖茨的一句名言是“微软离破产永远只有18个月。”这些公司的领导人都意识到了公司运营过程中时刻存在危机，必须建立比较成熟的风险危机应对机制。这个事例说明，成熟的公司和卓越的公司领导人对于公司经营管理过程中的风险危机有深刻的认识。公司面临的经营风险和财务风险不断增加，风险程度不断提高，导致公司破产不断出现。在建立与发展现代企业制度的同时，公司舞弊防范，经营和财务风险的防范成为现代企业制度必须解决的问题。对风险的控制不仅面向过去，而且也面向未来，风险管理不仅贯穿于作业层次也贯穿于管理层次，不仅贯穿于战术层次也贯穿于战略层次，不仅贯穿于执行层次也贯穿于决策层次。企业风险管理涉及企业全要素，全过程，全层次的风险控制。既然把风险本身作为一个特定的要素进行管理，就必然涉及风险管理目标的设定，风险识别、风险评估和风险应对一个完整的风险管理过程。企业应该建立专门的风险监控部门或风险监控机制，风险监控机制要能有效运转，它必须以建立灵活高效的信息系统为前提。

（10）完善企业内部控制与风险管理组织机构

针对企业内部控制与风险管理出现的问题，2001年国际内部审计协会（IIA）在其修订的《内部审计实物标准》及《指责说明》中说明，内部审计要通过“评价和改进风险管理”等手段，以达到为组织增加利益为目的。[姚刚. 内部控制审计制度研究：一种新的内部控制审计观及其实现[D]. 财政部财政科学研究所，2012（1）]依此得知，风险管理是内部审计的新的职能。首先，在企业重大经济活动上，需要在实施前进行审计，对可能出现的风险进行预测，并分析讨论应对风险策略的可实施性，并将其完善。其次是对企业正在执行的内部控制制度上加以测试和评价，包括预算管理制度、财务管理制度等等，针对其中可能的漏洞提出改进意见，消除隐患。同时，应对风险的过程和相应结果进行再评估，提出审计建议，为日后的风险管理活动提供有效的参考。

五、结论

内部控制是目前我国乃至世界范围内研究的一个热点问题，内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益，并保证资本市场的有效运行也有着非常重要的意义。从目前企业内部控制制度的执行情况来看，存在的问题还是比较多的，内部控制制度的真正效果并没有得到体现，针对这种情况，可以看出内部控制对于企业的经营活动有着重要的影响，有着重要的意义，它对于防范经营风险和财务风险有一定的制约作用。企业非常有必要对内部控制制度的缺陷以及执行中的干扰因素做出分析，从而对内部控制制度进行相应的完善和改进，使其能真正为企业的发展服务。我们迫切需要呼唤企业的内部控制意识，要让大家都明白，改革不是万能的，企业应下大决心，花大力气，整章建制，严肃纪律，把控制的水平提起来，让改革和控制一同成为企业化解风险，创造效益的武器。

六、致谢

这篇论文的完成，离不开王老师、同学和朋友的关心和支持，作为一名浙大远程会计学专业本科生，由于经验不足，没有任何思路，独立完成一篇论文实属困难。在这里要感谢我的导师王峰老师，王老师平时工作繁忙，仍百忙之中抽出时间不耐其烦地悉心指导我，从题目的选择到论文的写作阶段以及论文的修改和确定等过程中指出不足，给予了我宝贵的意见，他对论文要求很严格，我知道这是为了我能取得好的成绩，除了敬佩王老师的专业水平外，也是我永远学习的榜样。他的这种敬业精神是值得我学习，并将积极影响我今后的学习和工作。我还要感谢这三年来所有的老师们，为我们会计专业知识打下了基础，顺利完成这篇论文，致以最衷心的谢意！

七、参考文献

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