摘要:应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,不得不向客户提供信用赊销业务。这种现象已成为当今天销售行业的一种普遍商业行为。应收账款的形成增加了企业风险。当前,企业存在应收账款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题,客户拖欠企业账款的越来越多,应收账款回收的难度也越来越大。因此,企业必须加强应收账款的管理,正确衡量信用成本和信用风险,合理确定信用政策,及时收回账款。建立系统、有效的应收账款内部控制制度是企业加强资金周转,提高资金使用效益,保护财产的安全完整的重要手段。本文根据内部控制理论和应收账款内部控制的目标分析了应收账款内部控制的具体方法,目的是发现应收账款控制的薄弱环节从而加强企业应收账款的内部控制。探讨应收账款存在的问题及处理措施
关键词:应收账款 管理 研究 内控 措施
一、企业应收账款内部控制的现状
内部控制是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及本组织经营决策,实现既定目标,维护资产完整,保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济运作的效益性而进行的驾驭和支配。是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
在当今天社会,企业的应收账款结算方式成为了新的商业竞争手段。在这种情况下,企业为了获得更大的利益扩大销售,利用赊销吸引了大量客户,应收账款在交易中不断地增加。应收账款的增加给企业带来了收入的同时也带来的风险。如应收账款未能及时收回,发生坏账损失,则直接影响企业的利润,同时也会造成资金周转缓慢,增加了企业的经营成本,严重者直接影响生产经营。由于大多数企业的内部制度不够完善,针对种情况,建立应收账款的内部控制制度已经成为当今企业控制应收账款发生,减少坏账,呆账,提高企业的资金周转的必然趋势。
二、应收账款内部控制存在的问题而已及原因分析
(一)控制环境不理想
控制环境是对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现,是企业内部控制的核心。在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了扩大市场占有率,实现利润指标或部门下达的考核指标,销售人员为了个人利益,盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户,争夺市场,片面追求账面“高利润”,却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失;而企业内部分工协作不合理,职责不明,约束机制不健全,导致应收账款长期挂账,企业虚盈实亏,严重制约了企业的发展。
(二)缺乏信息沟通
良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。销售部门和财务部门之间信息无反馈,业务员重视的是销售额,对公司的发展而言销售额是已经实现的,而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场。企业目前存在的问题几乎是未能将销售政策和应收账款很好的对应,对资信一般的客户都给予账期。缺乏对客户信用信息的收集,对客户信用状况、资产状况、财务状况、经营能力等基本情况不够了解。销售部门和财务部门之间信息沟通缺乏,导致业务联系严重脱节。
(三)风险意识薄弱
企业没有建立一套完善的赊销制度,对应收账款管理滞后,对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少心中没底,只是让其挂在账上。不对应收账款进行风险评价,只有发现应收账款已经逾期时,才被动地催收。一味地为了抢占市场扩大销售,在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下,通过赊销吸引客户,虽产生了较高的账面利润,但忽视了流动资金不能及时收回的问题。最终影响企业正常的生产经营,甚至给企业带来破产的威胁。
(四)内部控制权责不明确
企业没有建立销售回款责任制,销售人员为了片面追求完成销售任务而强销、盲销,而没有对货款的回收重视,错误认为收款仅是财务部门的责任,与己无关。这也是企业货款未能及时回收的原因之一。
(五)应收账款的会计监督相当薄弱
监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先,没有建立应收账款台账管理制度对应收账款进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。其次,财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠;没有建立应收账款定期清查制度。企业应收账款缺乏监督,回款缓慢,坏账、呆账增加,致使企业蒙受损失。
三、应收账款外部控制存在的问题而已及原因分析
(一)市场因素
现在正处于金融危机时期,如何才能更多的卖掉自己企业的商品,提高自己产品的市场占有率?很多企业都采取赊销的方式销售产品,这无疑会大幅度的卖掉自己企业的商品,但是,同时也提高了企业的应收账款。这是导致应收账款难以控制的最主要的外部因素。
(二)客户需求
现在处于金融危机的浪潮中,如何才能提高自己企业的资金利用率?很多企业家就想能不能凭借自己的商业信誉,先买进商品,等这批商品销售得差不多的时候,再把货款给汇过去。简单的说就是用别人的钱来创造自己的财富。所以,更多的客户就选择那些能赊销的企业当做自己的合作伙伴。
四、完善应收账款内部控制,降低企业经营风险的相应措施
(一)强化内控意识,突出内部控制在企业经营管理中的关键作用
企业内部控制制度的建立和运行,需要企业所有人员的共同努力,它的实施者既包括企业普通员工,也包括企业管理者,而后者的作用尤为突出。为此,内部控制制度的建立,必须注意管理层的权力配置合理、责任明确;建立有效的激励、监督与制衡机制,以保障内部控制制度的有效运行,从而实现企业目标。
目前,企业内部控制都侧重于事前和事中控制,而对问题出现后的处置很少涉及。而一个有效的内部控制制度应该是全过程的。事前控制的目的在于做出正确的决策,制订切实可行的目标;事中的控制则是让企业活动按照一定的决策方向、目标运行;而事后控制则应侧重于分析结果形成的原因,考核并做出评价、落实奖惩,找出存在的弱点及隐患,从而达到对企业内控制度有效性的评估,并对欠妥部分做出相应的调整,从而为管理者提供制定未来计划标准的依据。因此,必须加强事后控制,使企业及时、顺利克服各种困难,解决问题、渡过难关,以实现企业的最终目标。
随着市场经济的发展,企业应收账款金额明显增多,采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产品库存,可节约相关的开支。企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大难题。应收账款管理不善,降低了企业资金使用率,夸大了经营成果,增加了企业风险。美国一家公司的调查结论是,70%的企业破产是由于内部控制不力所致。
随着现代企业管理理念的逐步深入和细化,内部控制制度的建立愈发显其必要性,其逐步完善也需要建立在一种严密的控制环境中。内部控制有效的企业,受益是无处不在的;内部控制松散的企业,势必要为此付出惨痛的代价,国内外这种案例是不胜枚举的。有着158年悠久历史资本雄厚的雷曼兄弟公司,在其衍生金融产品的不当操作下宣告破产,即是一种内部控制失败的典型案例。
(二)设计可行的应收账款内部控制体系,适应企业可持续发展的需求
1.明确应收账款内部控制的目标
为保证应收账款业务会计核算资料准确可靠;保证应收账款及时回收;应收账款真实正确;减少坏账损失的发生;建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销、盲销,企业应在内部明确追讨应收账款是销售人员的责任。
制订严格的资金回款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。
2.客户资信管理的控制
企业制订合理的信用政策,包括宽严适度的信用标准、规范合理的信用条件和科学谨慎的信用额度。建立健全信用档案,制订一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括:进行信用调查、信用评估和制订合理的信用政策。合理销售政策建立在对客户资信客观评价的基础上,因此企业要强化信用管理,建立信用管理制度。一是客户信用信息收集,包括信用状况、资产状况、财务状况、经营能力等,要全面了解客户的基本情况,调查客户的经营情况,分析客户会计报表,了解其偿债能力;二是客户资信档案的建立与管理,最重要的是要加强销售合同的审查。如果企业不注重信用调查便进行盲目的赊销,会使企业的财务风险成倍加大。而一些企业以经营为幌子,实行诈骗,屡屡得逞的原因正是由于销售企业不注重信用调查、轻信对方所致。因此,企业在向客户提供信用之前,必须严格调查分析客户的信用状况,收集必要的资料,并经内部授权批准后方可提供,以控制企业的信用风险。
3.应收账款管理控制
财务部门加强对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析,而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门,这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交给管理当局。在分析过程中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响,以便确定坏账处理、当前赊销策略。
强化应收账款日常管理。(1)建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制;(2)规范合同条款和经营操作;(3)加强企业销售人员业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。
(三)严格执行应收账款内部控制,充分发挥应收账款内部控制应有的作用
应收账款内部控制制度是企业内部监督的有效手段,其内部控制的最终目标是规范企业赊销业务,避免坏账损失,从而求得利润最大化。但无论内部控制的设计和运行多么完善,都无法避免其固有的局限,这种局限性一方面来自于企业内部控制的本身,它们属于硬性的控制制度。另一方面来自于执行内部控制的管理人员,即由于人为因素使得内部控制措施失效。所以,一个企业要想建立真正有效的应收账款内部控制制度,还必须重视相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养。因此,企业在制订有效的内部控制制度、培训员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值观、忠诚度等素质的培养,并制订科学、合理的工作程序,及时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为,并制定相应的制度加以保证, 以提高他们的工作热情和责任心,从而从根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏帐损失,把内部控制工作做好,最终实现内部控制的目的。 五、总结
综上所述,严格执行应收账款的控制制度是加强应收账款管理的有效手段,建立和完善有效的应收账款内部控制制度,规范会计核算,切实将各项措施落到实处,使应收账款控制在合理的水平上,减少各方面的潜在风险,才能加快企业资金周转,防止企业发生财务危机,从而提高企业的经济效益,使企业得到更好的发展。
参考文献:
[1]池国华. 北京大学出版社.《内部控制学》.2010年3月1日
[2]中国商业出版社.《企业内部控制基本规范解读及应用指南》.2009年4月第1版
[3]王斌. 中央广播电视大学出版社.《财务管理》2006年1月第2版
[4]牛慧.韩月玲.央广播电视大学出版社.《审计学原理》2003年9月第2版
[5]雷雯. 企业管理出版社.《催收欠款有绝招》.2008年1月第2版
[6]王静. 企业管理出版社.《应收账款管理与催收技巧》.2006年出版
[7]刘杉. 徐秀珍. 应收账款成因及其防范措施.《会计之友》.2005年出版
[8]孙立. 《应收账款让售的会计处理初探》.2008年出版
[9]刘兵. 初宜红. 《中级财务会计》.2007年出版
[10]陶新平.《浅议企业应收账款的控制与管理》.2009年出版