摘要:目前环境污染的严重性已经引起了社会的关注，但是环境保护在实践中却并没有真正被实施起来，政府部门对环境污染的不够重视，法律法规的空缺漏洞，企业一味地追逐经济利益，都导致了环境问题的日益严重。

企业披露的环境会计信息主要是在企业的年度报告中出现，而且也并不是所有企业都披露了相关环境会计信息，其在年度报告中披露的会计信息仍然是不完善没有规律可循的。我国环境会计信息披露缺乏披露动力缺乏统一的披露形式。论文采用了规范研究的方法，对我国企业环境会计信息披露问题进行了研究，首先对我国企业环境会计信息披露的现状进行了阐述，并分析了产生这些问题的原因，提出了一些解决办法及建议。

[关键词]企业   环境会计  信息披露

引言

随着社会经济的不断发展,环境破坏日益严重，废弃物的随意丢放，废水废气的排放等对人类的生存和健康造成了威胁，对经济的持续发展造成了阻碍。世界各国开始纷纷建立环境保护法，开始关注环境污染提倡保护环境，但是环境保护并没有真正很好的实施起来。我国也并不例外，虽然也相继颁布了一些法律法规，如《环境保护法》、《水污染防治法》等，但是仍然没有从根本实际上解决这一问题，在实际操作上缺乏相应的支持和约束。

我国政府不断提出环境保护，可是它仍然只是一种号召，目前我国环境保护是环境信息披露的基本形式，现阶段政府对环境信息披露的规定较少，缺乏强制性，这个方面尚有不足之处。企业大多只追逐经济利益而无视其污染环境的行为对社会人类造成的严重后果，社会公众也没有将保护环境这一行动从生活中实施，对企业的环境污染行为缺乏监督谴责，致使环境信息的披露缺乏动力。环境会计的出现为企业利益相关者提供了一个了解企业环境保护、环境破坏行为的平台。企业环境会计信息能够更加充分体现企业的环境行为。但是，环境会计仍处于研究发展阶段，其会计信息的披露缺乏系统完善的披露体系。

一、环境会计的定义及其会计划分

环境会计的产生是有根源的，长期以来各国政府片面追国民生产总值这一单一增长模式，给社会生态资源环境带来灾难性后果，以对人类健康的危害为代价换来经济暂时的快速发展。目前一种新的模式可持续发展得到了广泛推崇，各国政府制定了一系列严格的惩罚性环境法规，在经济上和法律上都作出了相应的惩罚措施。因此，环境问题引起的环境负债变成了投资者考虑其投资风险的和重因素，迫切需求企业级相关部门提供环境方面的会计报告，以专业科学的环境会计学思路，提供确切的绩效指标及度量报告。在这种形式下以可持续发展为模式模式的经济计量核算方法环境会计应运而生。

环境会计从宏观和微观的层面来分类可以分为宏观经济学层面的国家资源会计和以微观经济学为研究目标的企业环境会计。

（一）环境成本会计划分

1.环境预防成本。用于维护环境现状或者防止出现破坏污染而发生的境支出，主要包括了环保设备仪器购置及环境监测所发生的费用等。

2.资源消耗成本。主要是指单位个体在生产经营过程对于自然资源消耗的成本支出，实际上也是将资源产品生产过程中所耗用的自然资源以货币的形式的化。

3.环境污染的治理成本。是对已经造成的污染和破坏进行修复弥补和治理所发生的支出。

4.环境机会成本。主要包括了资源限制成本和资源滥用成本。

（二）环境成本的会计处理

1.资本化处理。业为了预防环境污染和破坏而购置的固定资产可以按其收益期分别予以处理。收益期大于五年并能形成游行资产或无形资产的支出，借记固定资产，贷记再见工程、银行存款；计提折旧时，把当期的预防性支出列入环境预防费用、环境治理费用等科目中，贷记累计折旧。收益期大于一年小于五年的，其环境支出作为递延资产分期摊销，借记环境预防费用、环境治理费用科目，贷记长期待摊费用-环境支出。

2.计入当期成本法。对企业而在生产过程中发生的污染治理费用，做会计处理时可借记环境治理费用，贷记银行存款等科目；对于企业因环保问题而支付的罚款赔款记其他损失，在处理时可借记环境营业外支出科目，待机银行次哪款应付帐款科目；对于企业开发设计环保工艺灯所发生的费用，借记环境预防费用、环境治理费用，贷记待摊费用或者长期待摊费用。

3.作为环境负债处理的通常是有企业遗忘的经济活动造成的，有以资产或者劳务偿付的义务。如果出现将来可能会支付的费用且能够合理而可靠地计量时，可借记环境损害费用，贷记应付环境费用。

二、实施环境会计信息披露的重要性

(一)环境保护的需求

人类社会不断发展的同时自然资源不断的被开采，生态环境受到了严重破坏，对人类的生活构成威胁，随之人们越来越关注环境问题。在经济发展的同时，人们越来越注重环境保护，环境会计信息的披露随着环境保护日益增长的重要性而越来越被大家需求。

根据一些环境污染的分析，目前环境污染很大一部分是由企业造成的。在企业实现利益最大化的情况下企业还要对环境负责，履行环境保护的义务，这就要求法律法规的强制性保证。环境会计信息的披露是信息使用者了解企业环境保护履行情况的主要途径之一，因此，企业披露环境和会计信息是十分必要的。

我国的环境保护法要求环境破坏者特别是企业必须对自己的破坏行为承担责任，要求企业在从事生产经营过程中，尽量减轻对地表下层的破坏，维持可再生资源的生态平衡。要严格控制各种污染物的排放，吧环境保护与经济利益结合起来，切实履行环境保护的责任。社会公众对环境污染的关注对环境保护的需求，要求了企业要更加注重环境保护，要将环境会计信息的披露作为一种责任来履行，法律法规对环境保护的强制要求，将是企业进行环境会计信息披露的一种动力，企业披露环境会计信息是十分必要的。

（二）可持续发展的需求

环境会计信息的披露是可吃醋发展所需求的，可持续发展战略的提出并不是主观臆断的产物，而是环境污染问题与环境资源储量日益减少问题的必然发展。人类赖以生存的自然环境受到越来越严重的破坏，人们的物质生活精神生活都已经受到了影响，与此同时，开始反思发展付出的代价。

可持续发展旨在既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成威胁的发展，可持续反战强调了人类的经济行为要与自然发展相协调。企业在追求经济利益的同时也要注意环境保护，这是适应可持续发展的前提，企业环境会计信息的披露是顺应可持续发展的。企业要坚持可持续发展，就要平衡经济利益与环境之间的关系。社会公众对可持续发展战略的重视以及关注，会逐渐趋促进企业之间镜像披露环境会计信息。

（三）利益相关者对环境会计信息的需求

企业的利益相关者在随着经济的发展也逐渐意识到资源节约与环境保护的重要性，由于环境保护意识的提高，消费者对产品的环保要求也逐渐提高，基于此企业管理者不得不改进产品策略，使生产更加符合消费者要求的产品。会计报表是消费者了解企业状况的途径之一，环境会计信息对消费者的决策有一定影响，这在某一方面促进了企业披露环境会计的信息。

而投资者也会选择更有经济前景的企业进行投资，资源节约、环境保护已经成为了一种时尚与追求，投资者也会更加倾向此类企业。他们对企业前景的预测与判断，其中部分源于企业的财务报告，折旧要求企业要进行相关的环境会计信息披露。

股东以及债权人等企业的知己利益相关者同样会通过环境会计信息以了解企业运行的环境成本产生的环境效益和企业的环境保护形象，这有利于对企业的生产经营做出全面的考核。

（四）管理层披露环境会计信息的需求

投资者将企业的发展交给管理者经营，管理者承担着发展经营这一重任。管理者的管理绩效与自身利益密切相关，而且管理者本身也具有较大的竞争力，争相做好自己的业绩，企业的财务报告却往往是管理者业绩很大的体现，由于环境污染、资源节约问题对对企业利润的影响是不容忽视的，这就导致了跟企业管理者的业绩直接挂钩，进而影响董事会对管理者的评价与判断。管理者为了避免这种负面影响的出现，在财务报告中披露环境会计方面的问题就成为了他们的必然选择，这种现象从另一方面促进环境会计信息的披露，增加了他们披露的积极性。

从另一个层面来说，上市企业的信息透明度越高，他们的权益资本就越低，且在保证企业盈利水平及企业规模和财务杠杆等方面的因素后，这个结果将更加显著。这说明了提高信息披露质量对降低企业权益资本有较为显著地效果，由此，管理者出于自身利益的因素会积极提高会计信息的透明度。所以，环境会计信息的披露是必要的，必然的。

三、我国企业环境会计现状分析

（一）缺乏对环境会计核算成果的审计与监督

强而有力的监管体系是规范我国企业环境会计信息披露行为的基础，由于环境会计仍处于发展成长阶段，各个方面都还不太成熟，存在着缺陷与漏洞，缺乏对环境会计核算成果的审计与监督，宽松的监管体制必然会导致披露体系的更加不完善不规范，因此，无论是中介监管机构还是社会公众，都应该加强对环境会计信息的关注，提高其披露质量。

(二) 企业缺乏将外部环境成本转变为内部成本的动力

由于企业造成的环境问题会影响到外部的居民进而影响到整个社会，而企业的原因造成环境成本费用目前是由企业、社会共同承担的。对于企业来说，它只负担了企业内部的环境成本，并不包括外部环境成本。但是实施环境管理会计势必会增加企业成本，盈利自然会受到影响，因此，给予企业“外部成本内部化”的强制措施和相关动力是十分必要的，这也正是当前企业实施环境管理会计过程中所缺乏的东西。

（三）在理论研究方面尚不完善

目前环境会计的理论研究在环境会计假设原则核算对象和方法，以及确认、计量、报告等方面尚不完善。我国企业不明确哪些事项是属于环境会计所要考虑的内容，这种经济业务合适发生，应该在什么时间纳入环境会计信息系统和应归入何种会计要素中。在对环境会计要素计量方面，由于企业对环境资源的计量可以采用多种形式和方法，其中有些计量方法有一定的主观性，企业往往忽视了对决策的有用性。所以企业环境会计的确认与计量是环境会计中较为关键的内容，尤其是环境会计的计量决定了环境信息能否通过会计系统加以披露。因此，企业必须使环境会计的确认、计量系统化，建立公认的计量基础，以正确的反映环境业绩和环境活动对企业财务成果的影响。

（四）环境会计信息披露的需求和积极性不高

企业的管理层对环境会计的认识不够，更多人认为实施环境会计不仅不会给企业带来好处反而会增加应用的风险，有些高污染的企业甚至认为，强调对环境成本的核算会把公众的注意力引向长期没有关注的环境影响方面，会给企业带来不必要的麻烦。另外一方面，在环保法中，除了环境污染严重的企业，国家也仅仅是鼓励企业披露环境信息，在其他法律法规中更是没有提及，目前我国还没有明确规定企业必须披露环境会计信息。我国上市企业中，披露环境会计信息的企业所占比例甚小。企业环境会计信息的需求小，积极性也不高。

（五）企业财务人员职业素质较低

环境会计是一门多学科交叉的边缘应用性学科，这在客观上要求实施环境会计的财会人员要具有丰富的专业知识，掌握多学科知识技能，就企业目前财会人员的现有的素质来看，明显达不到要求。

四、我国企业环境会计信息披露有关问题的建议

（一）建立健全有关企业环境会计的法规制度

如果没有相关法律法规与制度的强制性要求，就目前我国这种不积极的局面，大多数企业都不会为了减轻环境破坏而增加支出。鉴于此种现象，我国政府部门、环保部门应该环境保护的相关工作以推进我国环境会计信息披露的发展。责任部门应当建立健全法律法规以确立环境会计的地位和作用，并制定完善的会计准则以及环境会计制度，使企业环境会计信息披露有法可依，为环境信息披露提供统一标准，加大企业披露环境信息的强制力度。借鉴国际先进经验我国可采取一些措施，比如，将环境会计核算和监督列入会计法，以法律形式却定环境会计的地位；制定环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，扩充会计报表体系；建立健全环境会计制度，使环境会计具有实际可操作性，以便于会计人员掌握。

（二）加强环境会计理论及方法的研究

理论的存在是为实务服务的。会计理论的完善程度直接影响会计实务。由于环境会计方法体系的多元化,核算对象的复杂化,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点,其结果是环境会计实务没有相应的理论指导,环境会计信息披露出现盲点。对此,会计理论界可以借鉴西方国家的合理理论对环境会计进行深入的探讨与研究，力求解决像计量、成本确认等基本问题，突破环境会计信息披露中的障碍。

（三）加强对财务人员的规范和教育

环境会计作为现代会计的一项新成员，对会计人员的业务素质和工作能力提出了更高的要求。因此实施环境会计对外披露环境会计信息，要求会计人员必须转变以前的观念，更新原来的知识结构，学习并掌握环境科学、环境经济学、环境会计学等知识技能。了解和分析企业生产经营与环境绩效之间的关系，以便有足够的能力解决企业在环境会计实施过程中出现的各种问题，从而能适应新形势的需要。因此，企业要加强对财务人员的规范和教育。

（四）加强环境会计的社会和政府监督

企业从自身利益出发，往往会存在不能全面、如实地披露环境会计信息，而实际上许多企业并未感觉到公布环境信息对自身有何影响，因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理和专项环境审计，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露的工作。

结论

综上所述，环境会计信息的披露是适应社会和时代发展要求的产物。目前我国企业环境会计信息披露存在诸多制约因素，与西方发达国家相比，我国在环境会计信息披露方面的法律法规以及披露的形式和内容存在明显不足，我们可以借鉴国际先进经验，结合我国实际国情，采取合理可行的措施改善我国企业环境会计信息披露的现状，比如建立健全的有关企业环境会计的法规制度，加强政府部门和中介机构的监督等等。我国政府部门企业和社会公众都应当共同关注环境会计，推动环境会计的发展，使其愈来愈完善。

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