摘要：经过近30年的发展，我国民营企业己经成为中国国民经济中极富活力的重要组成部分，无论是在企业规模、资本投入、经济总量上都取得了长足的发展。但制约民营企业健康发展的关键所在是内部管理落后问题。内部审计作为企业管理的一个重要组成部分，对企业管理起防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用，便越来越受到高度的重视。内部审计的发展和完善成为提高民营企业管理水平的焦点。本文从内部审计的意义入手，以德江集团为例，详细的论述了内部审计存在的问题，并根据自己所学的知识，指出了内部审计相关问题的解决对策。
关键词：民营企业；公司治理；内部审计
一、引言
内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动。旨在增加价值和改善组织运营。它采用系统化、规范化的方法，评价和改善风险管理、控制及治理程序的效果，帮助组织实现它的目标。尽管内部审计产生己经有几个世纪了，但现代意义上的内部审计是加世纪经济发展的产物，它作为一个职业被认识也不过半个世纪的事情。内部审计是企业为满足自身经营管理的需要而逐渐发展和成熟起来的。正如索耶所言:“内部审计这棵大树扎根于古代，只是到了近代才开始枝繁叶茂，开花结果。”内部审计已从最初主要以会计为导向的专业发展成了现在以管理为导向的专业。特别是1940年以后欧美国家的内部审计发展发展迅速;我国现代内部审计是和国家审计一起产生和发展起来的，1983年国家审计署成立后，审计署相继发布了一系列与内部审计有关的规定。2003年3月，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。按照这一规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立和健全内部审计制度。中国内部审计协会还陆续颁布了内部审计基本准则和具体准则。应该说我国内部审计从此进入了一个新阶段。目前很多大中型国有及国有控股企业和民营企业也已经建立了内部审计制度。
现代公司制企业中契约双方存在着不同动机的信息需求，但是受许多客观条件的限制，外部监督也不能做到尽善尽美，于是，引入内部审计制度无疑成为一种较好的选择。内部审计的基本宗旨之一是通过审计的手段向有关部门和人员提供真实信息.如果说公司治理是解决信息不对称的制度安排，那么内部审计则是解决信息不对称的措施之一。因而通过内部审计监督公司信息真实性引起了企业在公司治理的普遍关注。国际内部审计师协会致力于把内部审计从会计职业中分离出来，成为一种独立的职业在全球推广，其在内部审计的理论和实务上给出了具体的指导。
二、内部审计的理论基础
（一）内部审计的定义
1、国际内部审计师协会的对内部审计的定义
1990年第五次定义为:“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价”。这条定义突出的一点是，把内部审计定义为:是建立在一个组织内部的，以与外部审计相区别。1993年第六次定义，本次定义除了确认上次定义之外，明确指出:“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。2001年定义内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。从这些定义中我们看到国际内审前进的足迹。60年来内部审计从会计的秘书，到一种独立的职业;从审查财务、会计，到评价和改进风险管理、控制和治理过程;从建立在一个组织内部，到对内外开展咨询服务;从为管理服务，到为组织实现其目标服务，这种变化不舍划了一个时代。人们对内部审计的作用和地位的认识和期望，已经发生了深刻的变化，内部审计己经大大地向前发展了。
2、我国对内部审计的定义
1985年审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》，在该规定中指出:“内部审计是部门、单位加强财政财务监督的重要手段，是国家审计体系的组成部分。国家行政机关、国营企业事业组织应建立内部审计监督制度，以健全内部控制，严肃财经纪律，改善管理，提高效益。内部审计机构依照国家的方针政策、财政经济法规和有关规章制度，在本部门、本单位主要负责人的直接领导下，对本部门(行业)、本单位及所属单位的财政财务收支及其经济效益，进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本部门、本单位负责并报告工作。”•1989年审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，在该规定中指出:“内部审计是我国审计体系的组成部分，内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本单位及下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并报告工作。”1995年中华人民共和国审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》指出:“内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。”2003年中华人民共和国审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》指出:“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”
（二）我国企业单位内部审计工作的本质及特征
1、企业单位内部审计工作的本质
从审计产生和发展的过程来看，审计组织和审计人员进行审计活动，必须具有一定的独立性，不受其他方面干扰或干涉，这是审计区别于其他管理活动的一个根本区别。内部审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动。内部审计的本质具有两方面含义：其一足指内部审计是一种经济监督活动，经济监督是内部审计的基本职能；其一二是指内部审计具有独立性，独立性是审计监督的最奉质特征，是区别于其他经济监督的关键所在。
2、企业单位内部审计工作的显著特征
(1)独立性特征
独立性是企业单位内部审计的本质特征，也是保证内部审计工作顺利进行的必要条件。内部审计的独立性不仅仅要体现在组织上的独立与人员上的独立，同事还要做到在工作上的独立与经济上的独立。
(2)权威性特征
一方面，审计组织是根据宪法规定依法建立的，宪法赋予审计组织具有依法行使审计监督的权力；另一方面，审计组织在按照委托人的授权依法行使职权时，其有权要求被审计单位提供相关资料；同时，审计组织所出具的审计报告具有法律效力，受国家法律保护。
(3)公正性特征
与内部审计的权威性密切相关的就是公正性。内部审计的公正性是审计工作的基本要求，因此没有公正性，也就不存在权威性了。审计人员应该站在第三方的立场上，在检查中要做到实事求是，在做出判断时要符合客观实际，不能央杂任何的偏见，评价和处理都要公正客观，以确定或解除被审计企业单位的经济责任。
三、德强集团内部审计存在的问题
（一）黑龙江德强集团简介
黑龙江德强集团成立于1993年，全称为黑龙江德强实业集团有限公司，其前身为哈尔滨德强铝业有限公司、哈尔滨幕墙有限公司，分别以生产铝型窗、铝型材和大型装修装饰起家。在1993至1999年6年的时间内又分别成立了黑龙江强尔生化技术开发有限公司、德强运业有限公司、德强学校、哈尔滨德强煤炭销售有限公司、哈尔滨德强商务学院。如今己迅速发展成为以五个经济实体为基础、以四个教育产业为支柱的多元化大型民营企业集团，资产总额达11.2亿元，员工两千多名，被评为黑龙江省百强名优企业。其中德强学校包括德强小学、德强初中、德强高中三个全口制、可寄宿学校。学校占地面积10余万平方米，在校生总数达3_546人，教职员工694人;哈尔滨德强商务学院是一所民办高等院校，在2004年被教育部列入71所综合办学水平较好的独立学院之一。占地面积46._5万平方米，建筑面积24.1万平方米。设有25个本科专业、14个专科专业，在校生7_596人，专职教师423人;黑龙江强尔生化技术开发有限公司是拥有国家级高新技术产业化项目的现代企业，公司在哈市平房经济技术开发区征地5万平方米，兴建了建筑面积近1.8万平方米的国内一流的、现代化的生物农药研发生产基地。目前正在酝酿在创业板上市。
（二）黑龙江德强集团内部审计存在的问题
随着德强集团在短短的巧年期间做强做大，其内部审计在资金的周转利用、子公司的会计核算的规范以及财务收支合理性的监督上都发挥了一定的作用。但作为现代企业管理职能中的重要组成部分，其作用和职能远远没有发挥出来，还没有成为企业增值增效的重要手段。究其原因，内部审计被定格于原始、辅助的工具，没有冲入新鲜的血液、开发新的功能、挖掘其巨大的潜能。
1、高管层缺乏对内部审计的正确认识
思想、意识决定了人的行为，而任何事物又存在惯性，因此指导成功行为的思想总会挥之不去，长久地影响着下一时刻的行为。德强集团的所有者是在邓小平先让一部分人富起来的倡导声中成长起来，并成为佼佼者，抓住机遇是他们睿智的集中体现，但文化底蕴、管理意识、高瞻远瞩却有一定的欠缺。
（1）惯性思维导致对资产扩张的单纯追求德强集团真正的第一桶金应该是1996年创立德强学校。学校的完备的硬件条件在哈尔滨独一无二，其小学的双语教学，中学的奥数班升学率都使全市的家长趋之若鹜，一时间能够进入德强学校成为无限的荣耀和经济实力的象征。5年间，德强集团收获了良好的声誉和巨大的财富。1999年德强集团又抓住机遇成立了哈尔滨德强专修学院。2000年2月经黑龙江省政府批准，哈尔滨德强专修学院与原黑龙江商学院(现哈尔滨商业大学)合作办学，成立了黑龙江省第一所民办二级学院一一黑龙江商学院哈尔滨商务学院，2003年更名为哈尔滨商业大学德强商务学院，2004年被国家教育部确认为独立学院。德强大学由最初的几百名学生发展到目前的7000多在校生，己成为德强集团的经济支柱。同时，德强药业的快速发展并获得了国家的大力扶持，又呈现了一个奇迹。这些都昭示着这样一条轨迹:在一张白纸上滴上一滴水，这滴水便可以自由扩展开，并呈现美好的蓝图，带来丰厚的回报。因此资产扩张所带来的巨大成功使所有者在不停地向前展望，没有意识对己有的企业提高管理水平，对经济潜能进行挖掘。
（2）现代管理理念的欠缺导致认识障碍一些民营企业内部管理中的一个突出问题就是对建立内部审计机构的必要性认识不清，组织内部往往缺少详细的职责分工和职务分析体系。这主要是由于高管层缺乏现代管理理念与管理知识。由于内审不直接创造价值，而是通过查找漏洞提供改进建议来促进企业效益的提高，其创造的价值具有隐蔽性。对于文化、经营思想、管理水平等方面的素质相对较低的管理者不易形成直观冲击。在德强集团，由于规模和业务的庞大，集团领导无法及时掌握各子公司的财务情况，内部审计主要的任务是了解各单位的财务情况，是否有贪污、挪用、中饱私囊的现象。受传统思想的束缚，再加上社会对内部审计宣传不够，致使他们尚未意识到内部审计可以帮助企业提高经济效益，对成立内审机构的重要性和必要性认识不清。他们没有认识到内部审计是属于企业管理的范畴，内部审计可以间接创造效益，建立内部审计是现代化企业发展的方向。
2、家族式管理导致内部审计组织不健全
在德强集团，家族成员在产权上占主导地位:高管层全部由4名家族成员组成，分别为董事长、总经理、副总经理、财务总监。其所属的子公司在企业成立之初都有族人和亲戚参与了共同创业，这些人在心里有特殊的优越感。随着企业的不断壮大，这些人往往占据了关键性岗位，但却缺乏专业背景和技能支撑。成为阻碍企业发展的一个特殊阶层。目前集团下属的各单位都制定了完备的内部控制制度，但在执行过程中，制度却形同虚设。审计一旦发现问题，高管层对审计结果因人发挥，如果涉及自己人，往往不了了之，影响了内审的独立性和公平性。造成了审计人员对审计结果没有信心，各单位负责人对审计结果不重视，在高管层眼中，内部审计也成了“稻草人”基于这种情况，内部审计可招之及来，挥之及去，健全无从谈起。
（1）财务总监负责制的内部审计缺乏独立性独立性是内部审计的灵魂，审计的独立性决定了其权威性，因此无论是执行何种审计，最关键的都在于必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，只有这样才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，内部审计工作实施的好坏依靠管理当局的重视程度和所赋予权力的大小。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构具有独立性，使其在单位的组织里具有较高的地位。一般地说，单位内部审计机构所属的领导层次越高，独立性就越大。另外，在集团的决策层，财务总监的权利和影响力相对较小，当企业内部审计的经济监督系统与企业的经济运行系统发生矛盾时，他们往往偏向于运行系统，而让处于监督系统中的审计做出让步。损害了内部审计的独立性和权威性。
（2）内部审计由财务人员执行导致审计低效人是任务的执行者，是质量的保证者。在企业里，内部审计能否达到效果、发挥作用，关键在于审计人员的配备数量和质量。德强集团财务部人员由一名部长、一名出纳、两名会计组成。其业务主要是核算集团与各子公司之间的往来业务，大部分为借款和劳务转账。因此其核算内容相对简单，业务量较低。因此出于节约成本的考虑，德强集团决定由集团财务人员完成审计业务。这种安排在集团成立初期尚有合理性。财务人员工作量低，审计内容多为查账监督，况且各子公司的业务量较低、核算复杂程度较低，无论在业务能力上还是审计工作量上都能达到当时的工作要求和目的。
但是，随着各子公司规模的不断扩大、业务量急剧增加、财务核算的不断正规化、电子化，核算内容越来越复杂、越来越深入。尤其是以德强药业为代表的制造业的核算模式和以德强大学为代表的事业兼企业的核算模式都需要审计人员对其财务核算的流程、财务内部控制、核算业务的要点以及财务软件的操作、专业的审计方法等有相当程度的了解和掌握。但现实却是一边是审计内容、难度的不断加大，一边是审计人员的数量、专业水平、执业理念、知识结构、审计方法几乎一成不变。
3、审计规章制度的空白制约了审计的发展
没有规矩不成方圆，规章制度是执行的基础。规章制度能够使执行者按照科学的规范的程序进行工作，内部审计规章制度是审计组织和审计人员开展内部审计工作应遵守的行为准则，能够使内部审计有效地监督公司经营和财务活动，及时发现和改正财务控制问题;对财务控制的健全性和有效性进行评价，分析控制风险，并提出应对的建议;使公司从管理当局到基层单位形成一种自我约束和主动参与的意识，保证审计人员反馈的意见得以实施，促进内部控制的有效运行。
（1）德强集团内部审计工作的长期附属性导致内部审计成为了财务工作的一个程序，因此关于内部审计的规章制度、业务细则几乎是空白的，内部审计工作只能是根据审计人员对内部审计的自我理解进行。主要表现在工作随意性大，缺少统一的行业规范和实务操作标准，没有年度审计计划，没有工作重点，平时遵循惯例或企业老总临时安排，工作忙乱无序，审计程序不规范，审计前不下达审计通知书，只凭口头通知，不编制审计计划，听证不完整，审计结果不与被审计单位沟通、不经被审计单位认可单方面进行确认，审计底稿杂乱章，形式随心所欲，有的审计底稿过于简单，有的根本不留底稿。没有正式的书面审计报告，只是口头宣布，审计报告只有审计中发现的问题，没有提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见，文稿和归档不规范，无法体现审计的全过程和审计结果，在奖惩方面，只有对被审计单位财务人员违反职业规范的处罚，没有对审计人员的问责规定，没有对相关责任人的问责规定。
（2）长期以来，由于德强集团缺少对内部审计质量监控，造成了内部审计人员审计行为的散漫性、无为性。因为没有对其工作质量的衡量标准，因此，其工作结果永远是唯一的，不容质疑的，甚至审计人员在审计过程中出现的明显的财会知识错误，都会以最高领导的姿态将被审计单位人员压制下去。2002年，内部审计人员对德强商务学院进行例行审计，在审查银行存款余额调节表时，主审人员突然提出该表应由会计人员进行编制，而不是由出纳员编制。被审计单位的财务人员与其发生了业务分歧，审计人员坚持自己的意见，并认定被审计单位的岗位分工存在错误，最后该单位财务人员搬出会计专业的典籍，证明银行存款余额调节表应由出纳员编制，在这种情况下，那位审计人员冷冷地说了一句:“书错了。”然后，扬长而去。这件很不起眼的小事在集团的下属单位中产生了恶劣的影响，大家对审计人员的职业素养和执业水准产生了强烈的置疑。
4、审计过程缺乏单位责任人的监督确认按内部审计工作阶段划分，内部审计流程基本可以划分为:计划阶段、执行阶段和评估阶段。审计执行阶段包括审计计划与准备、审计实施、审计报告、审计反馈。由于德强集团属于集团制企业，其内部审计几乎针对下属单位的审计，而各下属公司的责任人与集团都在每年年初签订责任状，因此都属于受托管理，都有相关的经济利益在其中，各下属单位的负责人应该是内部审计结果的第一责任人。只有将审计结果在第一时间通知到单位负责人，才能使其掌握企业经营管理的实际情况，及时了解存在的问题，采取最佳的方发、在最快的时间内解决完善。而这一切的前提是单位负责人必须知道审计结果，并且确认审计结果。而德强集团的内部审计在执行过程中，只与各下属单位的被审计部门沟通:下达审计通知(口头通知)一进行审计一审计报告(口头宣布)。在这些审计行为发生时，单位负责人不知道审计的开始，不知道审计的结果，只有被审计部门负责人在工作汇报时，在一定程度上涉及到。这些导致了审计中发现的问题经常被忽视、搁置，甚至屡审屡有。严重影响了审计的效果，制约了审计的作用。
四、德强集团内部审计体系的完善
（一）改善企业的治理结构
首先通过引进战略投资者、技术入股、经营管理者股权期权入股、员工持股、等多种形式来推进企业股份制改革，完善企业的组织结构，在更高层次、更大范围内实现生产要素的优化组合，从而形成利益共同体，逐渐摆脱企业主家族的全权控制。其次，实行彻底的所有权与经营权的分离。从集团到各子公司实行各层次的代理机制，将优秀的专业的管理者吸纳进企业。将其先进的管理理念和管理程序应用于企业，建立、完善内部控制。每年集团都与各个子公司签署委托经营责任书，但没有从实质上脱离集团的时时指挥，集团的监察人员往往参与单位的经营决策，并且影响力极强，不同程度地干扰了受托责任者的决策方向和全局掌控，影响了领导者的工作质量和工作积极性。因此，实行彻底的所有权与经营权的分离，必须要求企业主完全撤出，同时用制度保证对受托经营单位的监督与指导，即内部审计应参与内部控制的建设全过程。内部审计不但作为内部控制的构建者、执行的监督者，还要成为制度的修补者。内部审计人员通过审核和评价，检查内部控制的效率与效果，分析经营管理过程中的偏差和失误，并及时向领导层反馈，指出内部控制的缺陷和管理的漏洞，找出问题产生的原因，提出更改建议，从而提高内部控制的效率，起到控制消耗、减少浪费、降低成本的作用。
（二）完善审计组织
内部审计直接由审计委员会领导并向其报告工作，这样审计委员会与内部审计机构进行互动、建立共生关系，两者不可或缺:内部审计为审计委员会提供服务和业务支持，审计委员会对内部审计的活动提供指导和帮助，审计委员会可以提高审计的独立性、审计和会计的工作质量，又直接影响着内部审计的职能和作用的充分发挥。为了保持内部审计的独立性，强调内部审计不能执行经营管理业务的具体操作。同时，内部审计向管理者报告工作，向管理者提供有关(1)有效地识别和监控风险;(2)有效地控制组织过程;(3)组织流程是有效率且有效果的等方面的确认和咨询服务，以确保管理者进行组织治理的及时和有效。只有提高内部审计部门的地位，才能使内部审计更接近组织的战略，使内部审计的目标与组织的目标保持一致，有利于内部审计作用的发挥。审计部门对于开展的审计业务，要向审计委员会负责并报告工作。
总之，设立内审机构的关键是要符合企业的管理特点，理顺内部审计的审计关系，确保内部审计的独立性和权威性，才能达到促进企业经营活动的有效性和提高经济效益的目的，才能适应企业管理的要求，发挥出内部审计应有的作用。
（三）配备专业的审计人员
根据德强集团内部审计人员的现状，重点要在提高业务能力、改善人员知识结构等方面进行完善。因此，关键的一步就是聘任专业审计人员。从数量上讲，当然是引进更多的内部审计人员，但出于成本效益原则内部审计人员的数量必须有一个上限控制。结合集团目前情况，内部审计人员至少为四人，包括一名主管和三名审计人员。在知识结构方面，这些人员应该各有一名分别精通制造业核算、事业单位核算以及工程预决算。同时要求内部审计人员有会计、审计、税务、金融、法律法规政策等相关知识，还要有战略管理、人力资源管理等管理方面的知识以及一定的行业知识，这样使内部审计部门在进行不同行业的内部审计时有一定的行业经验，审计效果更好，并且应加强团队建设，建立一支学习能力强、经验丰富、结构合理、有创造性的内部审计队伍。鉴于内部审计工作对于内部审计人员素质的要求非常高，除提高选拨的力度外，同时应注重加强内部审计人员的培训和绩效考核。
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