摘要:随着生产力的增长和科学技术的飞速发展，内部控制也得以迅速发展。目前，我国大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在许多误解，再加上内部控制的客观环境建设方面存在一定的局限性，企业内部控制普遍薄弱, 为了增强企业的市场竞争中求得生存和持续发展，实现其经营目标，急需加强与完善企业内部控制.以LN企业内部控制情况为例，对LN企业组织架构、人力资源、资金活动、合同管理等进行调研分析，逐点展开成因分析，就成因分析各点提出相关建议，尤其是针对资金活动这一模块着重分析。从而进一步加强和完善LN企业的内部控制，增强LN企业在市场的竞争力，实现资源的优化配置。

关键词： LN企业，内部控制，缺陷分析，治理对策

（一）选题背景及意义

企业对外公布的财务报告是投资者、客户、政府监管机构、外部注册会计师、企业管理当局等利益相关者进行决策的重要依据，财务报告的信息质量与决策者的经济利益息息相关。但是无论国内还是国外，经济生活中都不同程度地存在着财务报告信息失真的情况，并且产生了严重的经济后果。

财务舞弊并不新鲜，作为一种故意错报财务数据，欺骗投资者和债权人的行为，财务报告舞弊(Financial Reporting Fraud)始于18世纪20年代的英国。南海公司财务报告舞弊导致英国政府颁布《泡沫公司法》，并取消了股份有限公司的这种形式。

企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：

a. 能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；

b. 能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性；

c. 能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规；

d. 能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

（二）本论文研究的主要内容

主要分析和研究该企业的内部控制，该内部控制给该单位带来的效益，对该企业总体经营管理上的影响，以及该企业管理制度中存在的问题，提出如何加强企业内部控制的对策，以及这些对策将对企业未来持久深远的发展带来怎样的影响。

二、企业内部控制现状研究的文献综述

（一）国内外关于企业内部控制现状研究的文献综述

1、国内企业内部控制现状的文献综述

国资委于2006年出台了《全面风险管理指引》，财政部分别于2008年和2010年发布了《企业内部控制规范——基本规范》和《企业内部控制配套指引》，标志着我国企业内部控制规范建设取得重大突破。

为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下简称企业内部控制配套指引），现予印发。自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。

2、国外企业内部控制现状的文献综述

国际方面主要是在审计上的研究.2003年9月，国际内部审计师协会（简称IIA）总部前执行副主席理查德•钱伯斯先生访华，他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一《国际内部审计的发展趋势》中提到的三大发展趋势：一是重新介入内部控制，二是推动更有效的公司治理，三是对内部审计师的期望在改变。2004年6月，时任IIA理事会主席的鲍伯麦克唐纳先生访华，他为中国内部审计师演讲的内容中再次提到了国际内部审计发展的上述三大趋势。

（二）企业内部控制的作用以及应规范的内容

在当前竞争日益激烈的市场环境中，企业勉励的各种风险呈现出复杂性和多样性的特点，作为企业管理的一种重要手段，内部控制在控制盒防范企业经营风险和财务风险过程中起着重要的作用：

a. 保证相关方针政策有效执行；

b. 有效的防范企业风险；

c. 维护财产和资源安全完整；

d. 及时提供真实可靠财务信息；

e. 促进企业有效经营等

为了引导和推动企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人名共和国证券法》以及其他有关法律、行政法规的规定，制定本规范用以明确一下行为规范：

a. 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法；

b. 明确资产记录与保管的分工；

c. 明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求；

d. 明确规定建立财产清查盘点制度；

e. 明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法等

（三）企业内部控制制度应执行的措施

1. 完善公司内部治理结构；

2. 增强信息沟通加强信息流动与沟通；

3. 发挥监督机制应有的效用，强化内部审计监督；

4. 建立良好的控制环境。

三、LN企业内部控制现状及存在问题

（一）LN企业基本背景

LN企业是全球领先的综合通信解决方案提供商。公司通过为全球110多个国家和地区的电信运营商和企业网络客户提供创新技术与产品解决方案，让全世界用户享有语音、数据、多媒体、无线宽带等全方位沟通。

LN企业拥有通信业界最完整的、端到端的产品线和融合解决方案，通过全系列的无线、有线、业务、终端产品和专业通信服务，灵活满足全球不同运营商和企业网络客户的差异性需求以及快速创新的追求。2011年，LN企业实现全年营业收入人民币541.58亿元，其中的国际市场实现营收289.39 亿元人民币。 LN企业已全面服务于全球主流运营商及企业网客户，智能终端增速强劲。

（二）LN企业内部控制存在问题的调研分析

在LN企业工作的这几年中，时常会听到同事们很多的抱怨与不满。从他们的口中时常听到公司内部推诿扯皮的事情老有发生，岗位人员流动性大，公司很多关键技术，商业秘密泄露，工作流程繁琐，公司的经营效率低下等。

LN企业近几年，发展的脚步逐渐减慢，甚至出现裁员问题，企业经营上出现了很大的问题。公司高层隔三差五的组织部门会议，会议上各部门管理人员提出意见和建议。

通过跟同事与领导们之间的沟通交流以及我在LN企业工作的这些年对LN企业的了解，总结发现，LN企业内部控制存在以下几个问题：

1、组织架构

a. 治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力；

b. 内部机构设计不科学，权责分配不合理。

2、人力资源

a. 人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全；

b. 人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善；

c. 人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。

3、资金活动

a. 对于筹资活动：资本结构不合理或无效融资；

b. 对于投资活动：盲目扩张或丧失发展机遇；

c. 对于资金运营活动：资金调度不合理、运营不畅。

4、合同管理

未建立健全会审制度。

（三）LN企业内部控制中存在问题成因分析

1、组织架构

a. 未对组织架构设计与运行的效率和效果进行评估： LN企业没有建立分权体系，事无巨细都要总经理审批。但总经理事情多，导致很多情况下都是先电话请示总经理再事后补签。这样的操作很容易被心术不正的人利用；

b. 组织架构调整流程不明确：LN企业内部的有些权力过于集中，有些权力又过于分散。每个部门的功能不明确，管理者的职责不明确，人浮于事，各项资源被分散到不同的部门，每一个部门在完成一项工作时，因权责不清而感到力不从心，无谓的增加了企业内部矛盾和内耗。

2、人力资源

a. 未建立人力资源计划，人力资源计划缺失或者不合理：LN企业跳槽现象严重，重要岗位人员缺失；

b. 缺乏考核指标体系：LN企业没有一个明确的考核机制，奖金分配不均。

c. 缺乏人员轮岗机制和强制休假机制：LN企业内部也有不少老员工，他们在各自的岗位呆得时间很长，同时积累了不少资源和人脉，难免会滋生腐败。

3、资金活动

a. 未制定筹资相关规定，无明确的授权审批权限及流程；

b. 未制定投资相关规定，无明确的授权审批权限及流程；

c. 盘点管控不严，无记录依据：如财务部门每个月都会对网点进行盘点，在盘点时发现网点存在没有进过货的商品（即没有进库存账的商品），财务也不管，睁一只眼闭一只眼，只要数量对了就行了。还有几次盘点时发现仓库有没有进账的货物，服务员说是别人寄存的，财务也认可。采购也是如此，该部门经理自己去找供应商，自己去采购也没意见，甚至还帮助其完善所有的流程和手续。在调查中发现，有些事后补单甚至是商品已经销售完了才补的手续，补单的商品在实际销售中被他掉包甚至本身就就是空数。部门 监督的缺失为其做假账、套取现金和差价提供了便利；

d. 缺乏发票购买、保管、领用环节的职责权限和程序：LN企业在日常执行中存在开票未经审批领用或是未填写开票申请便领用。

4、合同管理

LN企业内部时常会发生所签合同丢失、合同填写错误，营销主管和营销总监未签字审核合同审核的现象。而且LN企业目前合同签订只有纵向审核，没有横向审评。合同审评表中有涉及财务部门，但实际操作中财务部不参加评审。

四、加强LN企业内部控制管理建议

（一）组织架构

a. 企业应当定期对组织架构设计和运行的效率与效果进行综合评价；

b. 从合理性角度，应重点关注：内部机构设置是否适应内外部环境的变化；是否以发展目标为导向；是否满足专业的分工和协作；是否明确界定各机构和岗位的权责，不存在权责交叉重叠，不存在“有权无责”的情况等；

c. 从运行的高效性角度，应重点关注：内部各机构的职责分工是否针对市场环境的变化作出及时调整。特别是当企业面临重要事件或重大危机时，各机构间表现出的职责分工协调性，可以较好地检验内部机构运行的效率。

（二）人力资源

根据国家相应的政策法规做到以下几个方面：

a. 员工的聘用、培训、辞退与辞职；

b. 员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；

c. 关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；

d. 掌握国家机密或是重要商业秘密的员工离职的限制性规定；

e. 有关人力资源管理的其他政策。

（三）资金活动

主要包括筹资活动、投资活动和资金营运活动。

筹资活动方面：需要控制好五个关键点。

首先，要控制好筹资方案的提出，并分析筹资方案的可行性，需要做到以下几点：

a. 进行筹资方案的战略评估，包括是否与企业发展战略相符合，筹资规模是否适当；

b. 进行筹资方案经济性评估，如筹资成本是否最低，资本结构是否恰当，筹资成本与资金效益是否匹配；

c. 进行筹资发难风险性评估，如筹资方案面临哪些风险，风险大小是否适当、可控，是否收益匹配。

其次，要控制好筹资方案的审批，并选择批准最优筹资方案，需要做到以几点：

a. 根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案；

b. 审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的可行性；

接着，要控制好筹资计划的制定，并制定切实可行的具体筹资计划，科学规划筹资活动，保证低成本、高效率筹资，需要做到以下几点：

a. 根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方式和不同方式的筹资数量，财务部门或资金管理部门制定具体筹资计划；

b. 根据授权审批制度报有关部门审批。

再次，控制好筹资的实施，保证筹资活动正确、合法、有效进行，需要做到以下几点：

a. 根据筹资计划进行筹资；

b. 签订筹资协议，明确权利义务；

c. 按照岗位职责与授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制；

d. 做好严密的筹资记录，发挥会计控制作用。

最后，要控制好筹资活动评价与责任追究，并保证筹集资金的正确有效使用，维护筹资信用，需要做到以下几点：

a. 促成个部门严格按照确定的用途使用资金；

b. 监督检查，督促各环节严密保管未发行的股票、债券；

c. 监督检查，督促正确计提、支付利息；

d. 加强债务偿还和股利支付环节的监督管理；

e. 评价筹资活动过程，追究违规人员责任。

投资活动方面：同样需要控制好五个关键点。

首先，控制好投资方案的提出，并进行投资方案可行性论证，需要做到以下几点：

a. 进行投资方案的战略评估，是否与企业发展战略相符合；

b. 投资规模、方向与时机是否适当；

c. 对投资方案进行技术、市场、财务可行性研究，深入分析项目的技术可行性和先进性、市场容量与前景，以及项目预计现金流量、风险与报酬，比较评价不同项目的可行性。

其次，控制好投资方案的审批，并选择批准最优投资方案，需要做到以下几点：

a. 明确审批人对投资业务的授权批准方式、权限、程序和责任，不得越权；

b. 审批中应实行集体决策审议或联签制度；

c. 方案批准后与有关投资方案签署投资协议。

接着，控制好投资计划的编制，并制定切实可行的具体投资计划，作为项目投资的执行和控制依据，需要做到以下几点：

a. 核查企业当前资金额及正常市场经营预算对资金的需求量，积极筹措投资项目所需资金；

b. 制定详细的投资计划，并根据授权审批制度报有关部门审批。

再次，控制好投资方案实施，需要做到以下几点：

a. 根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资金，严格控制资金流量时间

b. 以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，保证项目建设的质量和进度要求；

c. 做好严密的会计记录，发挥会计控制的作用；

d. 做好跟踪分析，及时评价投资进展，将分析和评价结果反馈给决策层，以便及时调整投资策略或制度投资退出策略。

最后，控制好投资资产处置，并保证投资资产的处理和企业的利益，需要做到以下几点：

a. 投资资产的处置应该通过专业中介机构，选择相应的资产评估方法，客观评价投资价值，同时确定处置策略；

b. 投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。

（四）合同管理

a. 建立会审制度，对影响重大或法律关系复杂的合同文本，组织财会部门、内部审计部、法律部、业务关联的相关部门进行审核，内部相关部门应当认真履行职责；

b. 实行统一归口管理。企业可以根据实际情况指定法律部门等作为合同归口管理部门，对合同实施统一规范管理，具体负责制定合同管理制度，审核合同条款的权利义务对等性，管理合同标准文本，管理合同专用章，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同的有效履行等。

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