浅论我国商业银行的会计风险与防范

摘要：商业银行作为银行业的主要组成部分，存在着各种各样的风险，而商业银行的会计风险是商业银行的主要风险之一。随着我国加入WTO和金融国际化、全球经济一体化步伐的加快加上国有商业银行商业化和计算机网络通讯技术在金融业的广泛运用，银行会计业务发生了根本性变化，各种新的会计业务不断产生，会计核算内容不断扩展。与此同时，各种会计风险相继出现，这不仅威胁到银行和客户的经济利益，而且扰乱社会经济活动的正常秩序，甚至会影响到金融改革事业的发展。应从商业银行会计风险的表现出发，分析银行会计风险产生的原因，并借鉴国内防范方法，得出一套全面而又有针对性的商业银行会计风险的防范措施。

关键词：商业银行，会计风险，防范措施

中共十六届六中全会提出要完善应急管理机制，有效应付各种风险。金融风险是构建社会主义和谐社会必须认真应对的一大问题，其表现形式多种多样。防范与化解金融风险绝不能仅仅停留在信贷与支付的风险上，而要多方面、全方位看待金融风险。金融会计风险就是金融风险很重要的一个方面，其危害程度并不亚于信贷风险。因此，防范与化解金融会计风险是防范与化解金融风险的一个重要组成部分。金融会计是金融管理工作的重要组成部分，金融愈发展，会计愈重要。金融会计的重要性，要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确，符合客观实际。但是，金融会计也面临着复杂的外围环境和人为因素所带来的各种风险。

风险是指在一定条件下、一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，是事物本身具有的不确定性，这种不确定性可能会带来收益，也可能会带来损失。在会计活动中，无时无刻不面临各种风险。会计风险是会计人员在进行工作时，由于错误、漏报会计信息，使财务会计报告失实或依据失实的信息误导监控行为而给其带来的损失的风险。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，会计风险与日剧增，只有充分了解会计风险的基本特征和产生原因，才能采取针对性措施，防范和化解会计风险，正确区分会计责任，更好的保护财会人员的利益。目前，会计风险的研究已经成为跨级领域乃至整个经济领域中理论界和实务界共同关注的问题。

二、绪论

（一）研究的目的和意义

我国商业银行会计风险防范的研究目的是在中国金融业面临日趋激烈的国际竞争的环境下，认真研究我国商业银行会计风险的现状，研究我国会计风险产生的原因，借鉴国外针对会计风险的防范办法，找出适合我国状况的防范措施，使之与我国目前的实际情况相结合。对商业银行会计风险的研究国内外都非常重视，并取得了相当大的成果。面对会计风险产生的原因和建立相关的防范措施尤为重要，对于深化和丰富会计风险的防范理论具有重要的学术意义。而且商业银行会计风险的防范对于我国金融业的发展具有相当重大的意义，由于诸多因素的制约，研究出一套全面而又有针对性的商业银行会计风险的防范措施是极为重要的。

（二）国内外研究现状

西方商业银行在三百年的实践中，一直在探索如何在盈利性的同时回避风险，在此基础上形成了一系列的理论。一是资产方面的研究。上个世纪五十年代以前，银行风险主要针对银行资产风险管理，银行的业务主要是贷款，一旦不良贷款超过一定的比例，往往导致银行灵动性困难。二是负债方面的风险研究。到上个世纪六十年代后，银行风险的重点变为负债风险方面。三是资产风险和负债风险的研究。到上个世纪七十年代后，由于西方国家受通货膨胀率不断上升的影响，国际市场利率一度发生强烈波动。四是多类型风险的研究。到生个世纪八十年后，银行风险呈再多样化、复杂化与全球化。西方国家更是将应用数学、信息学和工程学也应用于风险方面的研究。

我国对风险研究最早于上个世纪八十年代，主要是银行对风险不能很好的进行度量、分类监测，主要风险是对银行风险进行控制。对于单一或具体的风险管理方面，我国许多学者专家进行了探讨。杨家才（2002）根据近几年我国的金融风险事件，提出了商业银行所面临的主要风险；王立军（2002）构想了商业银行隐形风险的管理扁平化；谢云山（2004）研究了商业银行流动性和利率风险。1988年7月，巴塞尔委员会颁布了《巴塞尔协议》，该协议着重从资本的构成和资产的风险衡量两个方面做出决定，要求银行增加资产运用的安全系数，充足资本金，确保银行平稳顺利运营。

（三）研究的方法和内容-

文章对我国商业银行会计风险产生原因和防范措施进行了分析，针对国内外会计风险的防范，目前的现状等，提出了我国商业银行会计风险问题的解决方法。论文主题分三部分，分别从商业银行会计风险概况等，主要表现及原因分析等，存在的问题，提出相应的一些对策。

三、商业银行会计风险的现状分析

（一）商业银行会计风险的基本概念

银行会计风险，就是银行在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行业的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。银行会计风险包括两个要素：一是风险出现的可能性；二是风险会造成损失的大小。

（二）商业银行会计风险的类型

按风险产生的性质划分，可分为信息风险、管理风险和操作风险。会计信心风险主要是指由于“三假”和“落后单一”导致的风险。

会计管理风险是指因会计管理制度不健全、管理手段不到位或检查监督力度不到位，而使银行资金财产遭受损失的可能性。会计管理风险又可具体分为管理制度风险、会计监督风险和管理人员风险。

会计操作风险是指因操作人员业务素质不高，道德水准低或不按规章制度办理业务而失误或故意使银行资金财产遭受损失的可能性。操作风险又可具体分为执行制度风险，岗位设置风险、操作人员风险和创新业务风险。

（三）商业银行会计风险的特征

银行会计风险的隐敝性强。在电子化时代，在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性，会计人员只需按照计算机事先编写好的程序进行操作，经办人员甚至管理人员更关心处理结果，对其处理原理和处理过程可能并不了解，出现差错不容易发现。其结果是在相当程度上影响了管理人员对会计业务潜在的风险做出准确的认识和分析，也使银监当局无法进行有效监管。

银行会计人员的道德风险凸现。电子化下综合柜员直接面对计算机，缺乏相应的监控机制，即使有些银行采用了会计事后监督系统，但通常发现问题已经是次日或相隔数日。在缺乏有效的监督手段条件下，会计人员的职业道德和行为操守成为约束会计行为的第一手段。

银行会计风险的信息不对称。一方面，会计核算所附带的信息逐级过滤，会计管理层与会计核算层所掌握的信息出现不对称，会计信息经过系统模式化的处理后最后仅体现为资产、负债、损益的变动。另一方面，一些会计管理人员的管理理念和管理经验仍是基于手工操作模式的体验，对电子化时代会计核算经验相对缺乏。

银行会计风险的形式多元化。由于业务品种增多，个性差异大，会计风险的表现形式也是各式各样：既有会计事项的差错，也有业务系统固有缺陷、运行故障以及网络安全等伴随电子化而来的技术风险，还有会计制度的疏漏和管理手段的低效所隐含的潜伏风险。

（四）商业银行传统的会计核算模式面临的挑战

账务组织体系受到严重冲击。传统会计处理模式下，“双线核算、总分核对”作为一项基本原则和一种会计理念，是贯穿于整个银行会计核算流程的一条主线。在其指导下，银行的账务组织划分为明细核算和综合核算双线控制的两个体系。

会计核算过程所蕴含的监督控制功能出现弱化。传统模式下，对外业务处理与业务核算交织在一起，在为客户服务的过程也是银行会计核算的过程。实行“双人临柜、钱账分管”模式，通过双线核对和交叉复核，在进行会计核算的同时也发挥着对核算的监督和控制功能。电子化时代，大多数银行实行综合柜员制,柜员在受理业务的同时也兼办记账、复核、出纳等工作，银行会计业务处理过程基本上是“一手清”。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范也提出了新的挑战。

四、商业银行会计风险产生的原因分析

（一）商业银行会计风险的主要表现

首先，内外勾结，团体作案操作人员风险一旦出现，银行遭受的损失是非常直接，严重的。其次，弄虚作假，作假手段多样化。结算风险如果把关不严，将造成国家客户的严重资金损失。再次，需要由不同人员分别办理的事项由不同人员保管的资料由同一人办理或保管。在岗位设置上应该坚持分工明确、职责清楚、提高效率的原则。最后，大额交易未引起足够重视。

（二）会计管理制度不健全

商业银行的制度不健全易造成法律风险。一方面在法规条例上存在不健全。随着《中国人民银行法》、《商业银行法、“票据法》、《担保法和“贷款通则等“四法‘则”的颁布，金融业已步入了依法管理和经营的良性轨道。然而很多规范性文件仍有相当多的内容没有与国际标准接轨，也没有符合现实情况下的风险处理要求，无章可循使商业银行内部风险防范失去健全性。另一方面，制度执行人的自主性行为低下及对违章违纪行为的查处乏力，使问题不断蔓延，违章不究与有章难循使商业银行内部控制失去严肃性和可操作性。例如，资产负债比例管理制度和资产风险管理制度是“商业银行法》反复强调和要求的，但由于制度在理论上过于超前，脱离了商业银行资产质量不高的基本现状，导致在实际执行过程中无法操作。少数走样的行长负责制实际上是有权无责，既助长了一把手权力，也使制约领导行为的制度成为其工具。

（三）滞后的会计核算手段

滞后的会计核算手段是导致会计风险的根本原因。总体而言，商业银行会计基本核算方法与一般企业的会计核算方法是类似的，主要包括：设置会计科目账户、复式记账填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。然而，在具体运用上则存在较大的差异，体现了银行会计核算方法的特殊性。现代的金融业，必须有现代的金融会计运作手段。主要是商业银行会计将业务核算手续纳入银行会计核算方法之列，会计核算与各项业务的处理紧密联系在一起，二者具有同步性。由于商业银行会计联系面广、影响力大、政策性强，要求商业银行按日提供会计报表，做到日清月结

（四）银行会计人员业务素质低

银行会计人员队伍素质不高，是导致会计风险的主要原因。现代银行是高度专业化的产业，对员工的素质有着很高的要求，不管是管理人员还是一般业务人员。而目前我过商业银行特别是几家国有商业银行职工素质普遍不高，业务水平也不高，对会计操作程序不熟悉，对许多重要的内控制度不了解，导致把关不严，不能及时地发现案件隐患。从会计人员的数量看，随着业务网点和新业务的不断出现，客观上对银行会计人员提出量的要求，加上业务素质较高的会计人员调到其他岗位，导致会计岗位出现新手多，队伍不稳定，真正精通银行会计业务的专门人才不足等问题。从人员素质看，现代银行会计管理过程，不少银行常常把一些不专业，素质不高的人员放在会计岗位上，这为滥用会计科目，提供虚假会计信息，编制假证、假表、假账等违规违法行为打开了方便之门。

五、商业银行会计风险的防范措施

会计风险由内外两方面的因素构成。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发,已有的各项会计规章制度不能有效落实，则会留下了一定的风险隐患。在银行风险的压力下，会计如何通过自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。

（一）化解和防范商业银行的外部环境

发挥中央银行的金融监管作用，创造公平竞争的环境。中央银行金融监管的基本目标是维护金融系统的安全、稳定，保护存款人利益。随着金融体制改革的深入，中央银行金融监管的重要作用日渐显露。

加强金融法制、法规建设，为防范会计风险提供可操作性的法律保障。近几年，我国先后颁布了《中国人民银行法》、《商业银行法》等金融法，为商业银行业务经营奠定了法律基础。有必要进一步建立、健全金融法规及其处罚条例，为防范金融风险提供可操作性的法律依据。

加强金融执法力度，规范银行经营。执法制度作为中央银行强化金融监管的重要手段，在规范银行经营、遏制高息揽存，维护金融秩序稳定，防范金融风险等方面发挥着极其重要的作用。

建立、健全银行呢不控制系统评审标准，同意规范银行你空体系。中央银行作为商业银行的监管部门，要具有一套完整的、有效的商业银行内控制度评审标准和评审方法，用以检查和评价各商业银行内控体系，可以促进各商业银行完善其内控体系，保证各商业银行内控系统的完整性、可行性、有效性及可信赖程度。

发挥审计、财政、税务等其他部门的力量，增强银行依法经营的自觉性。必要时，中央银行、国家财政、税务部门可委托深灰审计单位针对一定时期银行的经营活动进行专项审计，并进行评价，查找其存在的漏洞，促进规范经营，依法核算，最大限度提高防范和化解银行会计风险的能力。

（二）商业银行会计风险的内部环境措施

1、建立健全的银行内部治理结构和管理会计体系

尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益和企业利用会计系统监督各项经营业务活动的开展以及会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。可行的办法就是在保证国家控股的前提下，将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。

建立对会计行为的再监督机制，在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制，围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容，引导会计行为规范化，使会计工作有法必依，有章必循。严格的责任追究制度。风险最重要的防范是责任防范，只要责任到位，制度到位，漏洞隐患就会无处可存。建立集中统一的稽核体系，目前商业银行会计事后稽核是在相应会计柜台设一名事后稽核员完成，事后稽核员却反独立性，应建立集中统一的稽核系统。

2、会计核算化，降低会计风险系数

现代化的银行必须有现代化的金融运行手段。因此必须加快跨级电算化进程，以降低会计风险系数。在会计系统设计时，要研究开发高质量的电算化软件，扩大计算机覆盖而提高计算机的应用程度。建立科学的金融计算机系统会计风险防范控制制度，对计算机系统的开发、测试、运行和维护的证过程进行严格管理，从事前防范,事中控制入手、设立多种会计防范控制功能，充分发挥其在事中控制、事后监督和事前预测的作用。协调理顺会计部门与信息技术部门的关系，使之互相配合，有效地发挥运用会计电算化防范会计风险的作用。建立计算机秘密管理制度。

3、会计人员素质，建立会计风险目标责任

内控风险会计工作是保证商业银行健康运行基础工作风险的反应、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息，主要表现为：一是会计人员安全防范意识淡薄。“印、押、证”做不到三分管，保管联行印章、密押人员临时离柜不上锁，换岗不详细交接等。二是有关人员把关不严，票据不折角验印，日常核算中漏盖、错盖印章的现象较多。三是操作规程不规范。一些领导和会计经办人员不熟悉近几年新颁布的会计结算法规，对一些业务只凭老印象办理。四是会计核算不规范。各家银行普遍存在下列现象：票据大小写金额不符，凭证、账号、户名、金额随意改动，印鉴缺损，银行印章不齐全，现金支票、转帐支票漏盖骑缝章，转讫章、现金收（付）讫章、业务专用章等不按规定使用，会计科目使用不正确，存在乱用会计科目现象，利息计算不准确，多收、少收、漏收利息现象时有发生，滥用银行内部凭证，不按规定用途和程序审查批准。

防范会计风险必须以人为本，要重视管理人员和业务人员的素质培养。对会计人员进行职业道德教育，做到诚实守信、坚持准则，保证信息会计的真实性、完整性。对在会计工作中有章不循、思想不纯的人员予以撤换；对于在岗位考核中不合格的工作人员责令其下岗或另谋它职，不断提高会计队伍的战斗力和整体素质，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。要经常组织会计人员进行政治学习，用马列主义、毛泽东死刑、邓小平理论和江泽民“三个代表”的重要思想武装员工，正确对待手中的权利和工作便利条件，树立全心全意伟人民服务的思想，形成艰苦奋斗、敬业爱岗、开拓进取、务实创新的氛围。具体的说，要抓好会计人员的管理业务培训和操作业务培训，规范银行会计业务操作程序，提高会计人员的事前分析审定能力和会计人员的管理水平。

4、完善银行会计稽核和监督检查机制。

在加强会计内控管理的同时，还必须逐步完善会计稽核和监督检查机制。会计稽核是会计管理工作的重要组成部门，要加强稽核人员管理，提高思想认识，增强工作责任心，使他们能够深刻认识到稽核工作的重要性。在严格会计稽核和事后稽核的同时，应深入开展会计检查，实行检查与培训相结合，形成良好机制。严格落实会计第一责任人制度，对历次检查中查出的问题进行跟踪追查。以现有的稽核审计为基础，通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。

结论

商业银行会计风险作为商业银行风险主要组成部分，影响着商业银行的生存和发展。目前对于商业银行会计风险，应主要从内部环境入手，进行全方位而又有重点的防范。加强商业银行经营风险的会计防范与控制能够促进商业银行的发展和繁荣，商业而银行的经营风险对商业经营的影响很大，对经营风险实施有效的监督和控制是保障商业银行经营活动稳步进行的重要前提，也是商业银行进行业务拓展的必要手段。

在中国，不良贷款主要是指逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项从垫付日起即作为不良贷款。对于不良贷款的认定，主要由各商业银行的风险管理部门负责。中国的商业银行对于呆帐的核销并无太多的自主权。每年，商业银行的各分行根据财政部和国家经贸委等部门下达的贷款呆坏账核销的范围，提出不良贷款的核销计划，这些计划经当地财监办同意后，报总行批准。由此可见，呆账的核销受到诸多严格限制，而且还要层层上报，这样就使得应该核销的坏账得不到及时处理，暗藏了巨大的危机。

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