摘要：中小企业在我国经济生活中扮演着越来越重要的角色，已成为支撑我国经济发展的重要力量。我国对企业所得税的核算主要通过会计完成，而会计处理实行财务会计和税务会计相分离，所得税会计处理是企业会计中较为复杂的业务之一。但是，中小企业有许多不同于大型企业的特点，其所得税会计处理具有特殊之处，而其所得税会计处理的现行依据主要是《企业会计准则–会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等具体会计准则、行业会计制度及《企业所得税会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。企业在进行所得税会计处理时，各行其是，出现了不少问题。故就此对中小企业所得税核算弊端进行阐述并提出建议。
关键词：中小企业所得税 核算弊端 建议
在我国经济生活中，中小企业扮演着越来越重要的角色，已成为支撑我国经济发展的重要力量。我国新的《企业所得税法》自2008年1月1日起施行，2010年又是按照新税法纳税申报企业所得税的第一年。随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，财会人员要研究新税法，改变旧思路，以达到合理核算，提高企业经营效益之目的，可见，随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划就成为一个备受中小企业关注的热点问题。
我国对企业所得税的核算通过会计完成，而会计处理实行财务会计和税务会计相分离，所得税会计处理是企业会计中较为复杂的业务之一。但是，中小企业有许多不同于大型企业的特点，其所得税会计处理具有特殊之处，而其所得税会计处理的现行依据主要是《企业会计准则–会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等具体会计准则、行业会计制度及《企业所得税会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。企业在进行所得税会计处理时，各行其是，出现了不少问题。于是本文就会计核算进行研究，找出问题并提出建议。
第一章 企业所得税的概念阐述
1.1所得税的提出及概念
1.1.1所得税的提出
所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。
1.1.2 所得税的概念
企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。
1.2中外企业所得税发展历史简述
1.2.1中国企业所得税发展历史简述
在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在我国税收收入中的比重很小，所得税的作用微乎其微，这种状况直到改革开放，特别是20世纪80年代中期国营企业“利改税”和“工商税”制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。
1.2.2外国所得税发展历史简述
外国的所得税 18世纪末所得税创始于英国。当时正值英法战争时期，为筹措战费，英国首相W•皮特（1759～1806）创设一种新税，名为“三级税”，实为所得税的雏型。但因税法不健全，漏税甚多，遂于1799年废除“三级税”而采用新所得税法，从而奠定了英国所得税制度的基础。19世纪以后，资本主义国家相继开征所得税，所得税由临时税发展为“经常税”，由次要税种发展成为现代西方不少国家的主要税种。
1.3企业所得税的特征
与其他非所得税类的税种，以及与同属所得税类的个人所得税、农业税相比较，企业所得税主要有以下特征：
1.3.1企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税人是任何形式的企业，甚至包括企业的分支机构。与有些国家仅对公司征收所得税或仅对法人征收所得税的做法不同的是，我国企业所得税的纳税人囊括了所有形式的企业，不分法人或非法人，不分公司或非公司，合伙企业、独资企业都成为该税种的纳税人。即使是企业设立的分支机构，只要符合独立核算的条件，也必须单独进行税务登记。
1.3.2企业所得税的征税对象
企业所得税以企业的生产经营所得和其他所得为征税对象。这是企业所得税作为独立税种的最本质特征。作为纳税人的企业，往往要承担消费税、增值税、营业税等多项税负，但就其按税法确定的生产经营所得和其他所得而言，只须缴纳企业所得税。企业所得税的其他特征都是由这一根本特征派生出来的。由此可知，这里采纳的是一种最广义的“所得源泉说”应税所得理论，不管是经常的还是偶然的收入，不管是连续性的还是临时性的收入，都需依法纳税。
1.3.3征税以量能负担为原则
企业所得税以企业和其他经济组织的生产经营所得和其他所得为税基，贯彻量能负担的原则，即“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征”，从而将所得税负担的高低与纳税人所得的多少联系起来，体现了税收公平的原则。
1.3.4税收会计核算
税收会计核算相对独立于企业财务会计核算体系。虽然企业所得税的计税基础涉及纳税人财务会计的各个方面，与企业会计核算关系密切，但是，为了保护税基，企业所得税法一般对纳税人的收入总额、扣除项目等的确定以及资产的税务处理等内容均有详细的规定。纳税人在缴纳企业所得税时必须按照企业所得税法的规定办理。
第二章 中小企业所得税核算弊端
2.1各种界限不清
中小企业所得税核算中由于主体界限不清或者中小企业的产权与个人财产界限不清，造成所得税核算的弊端。
2.1.1会计核算主体界限不清
会计主体不一定是纳税主体，如在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。
2.1.2中小企业的产权与个人财产界限不清
中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
2.2会计基础工作薄弱
2.2.1会计机构与会计人员不符合会计规范
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。
在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘高级会计作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
2.2.2会计核算常有违规操作
中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率高达78.36%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
2.2.3内部会计监督职能没有发挥出来
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。
2.3原始凭证付出成本大或难获得
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。但是用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大或难获得。
2.3.1原始凭证付出成本大
原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。
2.3.2原始凭证难取得
有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。
2.4制度缺失
2.4.1内部制度的缺失
中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。
2.4.2外部监督困难
部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
第三章 中小企业所得税核算建议
3.1年度内分期预缴所得税的会计处理
企业所得税管理是国税部门的一项新的工作，中小企业所得税征管更是所得税征管工作中的重点和难点。做好中小企业所得税的管理工作，对提升全市企业所得税的精细化、科学化管理水平，具有极大的促进作用。因此，要高度重视中小企业所得税管理。
3.1.1要合理配备征管力量
县级综合业务部门必须配备2名以上的所得税管理专门人员，并保持相对稳定。尤其是企业所得税管理户数多、税源较大的单位更应增加业务管理力量。基层税务分局要将知会计、懂税收的业务能手充实到所得税工作岗位上，对企业所得税实行相对集中的专业化管理，使税收管理员能集中精力抓好企业所得税管理。另外，要抓紧建立企业所得税人才库，加强对人才库人员培训和使用，培养一批会会计核算、懂企业管理、熟悉微机操作、精通税收业务的企业所得税管理人才，为所得税管理提供智力支持。
3.1.2要突出对所得税规范管理工作的考核
要研究制订相应的企业所得税管理考核办法，将所得税漏征漏管情况、纳税评估质量、日常检查情况、重点稽查完成情况、审批事项管理情况等指标作为所得税考核的重点，并将单项考核的结果作为年终目标考核的重要内容，通过考核和引导，促使各级税务机关统一认识，加强管理。
3.1.3是要切实提高企业所得税管理人员素质
要加强业务知识培训，学习培训的重点应放在财务管理规定、会计核算知识、税法政策规定、税务稽查技巧等方面。在培训方法上也要大胆创新，针对实际工作中的难点和热点问题，采取视频培训与网络培训，集中培训与分散培训，专题培训与平时自学相结合的多种培训方式，有效提高干部的业务水平。
3.1.4不对中小企业的所得税费用进行提前确认
从重要性原则和成本效益原则出发，结合会计信息的主要需求方–税务部门的需要，可以不对中小企业的所得税费用进行提前确认。因为所得税以全年作为纳税期限，预缴的所得税并不代表该项义务所导致的负债必然发生，由于中小企业经营盈利的不稳定性等原因，很可能导致在年度间预缴了一定的所得税，似汇算清缴时没有所得税义务的发生，或者在年度内根据税务部门核定的方法计算没有所得税义务的发生，汇算清缴时却需缴纳企业所得税。为了避免频繁调整账务。中小企业进行所得税会汁处理时，年度间可以考虑先不对所得税费用进行确认，只需对预缴所得税业务进行处理，编制以下会计分录：
借：应交税金–应交所得税
贷：银行存款。
3.2汇算清缴时所得税差额的处理
汇算清缴是中小企业所得税管理的重要环节。企业所得税全年的征收管理效果，最后都要通过汇算清缴来体现。要继续按照总局提出的“转移主体，明确责任，做好服务，强化检查”的要求，做好汇算清缴工作。
3.2.1税务机关要做好纳税人申报前的工作
税务机关要做好纳税人申报前的宣传、培训、辅导工作。尤其是在全面启用新的企业所得税申报表后，这项工作显得尤为重要。要将有关税收政策，特别是当年新的税收政策通过各种方式及时告知纳税人，根据需要对纳税人进行业务培训，在纳税人填写纳税申报表过程中进行辅导，帮助纳税人正确如实填写申报表。税务机关接受纳税人的纳税申报以后，要对纳税申报表中涉及扣除限制的项目和各栏目计算情况进行初步审核，发现错误应及时提醒纳税人改正，并督促纳税人将税款及时入库。
3.2.2要积极发挥中介鉴证作用
积极探索引入税务师事务所参与汇缴，充分发挥注册税务师在税收活动中的作用，特别是加强对财产损失税前扣除、税前弥补亏损等项目以及亏损额较大企业的年度汇缴申报等事项的涉税鉴定，不断提高中小企业所得税汇算清缴工作质量。
3.2.3要做好企业所得税动态管理
要做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理。密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理。对企业的减免税、待弥补亏损、广告费扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放等需要延续管理的事项，通过建立台账并追踪每年的变化情况，实行动态管理。
3.3制定合理制度，加强内部会计监督职能
进一步完善企业内部会计核算准则与制度，加强对内部会计的监督， 完善内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度并在实际工作中认真执行。聘任专业会计人员，并加强会计人员的后续教育培养工作。
中小企业数量众多、规模不大，对税法的遵从度参差不齐。因此，税务机关要强化以管好税基为基础，提高企业所得税管理科学化、精细化水平。
3.3.1要做好各种基础信息的采集工作
要将纳税人的税务登记信息、财务核算信息、纳税申报信息，以及所在行业的相关信息等，按照分类管理的要求，分门别类地进行建档管理。
3.3.2要加强部门协作
加强部门协作，实现数据信息资源共享。建立健全统一的信息交换共享制度。充分利用现代信息技术，使企业的开业、变更、注销登记、企业经营、申报纳税等信息在国地税、工商等部门之间能完全共享。进一步细化工商登记、税务登记办理规程。统一确认各类新办企业管属，避免国、地税局争抢税源或漏征漏管。要特别密切与地税部门的工作配合，保证政策执行和工作的一致性，避免同一区域、同一税种因管理机关不同而造成政策执行口径参差不齐，征收方式不同，税负水平不公，市场竞争不平等的现象。
3.3.3要加强中小企业财务核算管理
加强中小企业财务核算管理，提高企业纳税水平。针对当前中小企业财务核算水平较差的现状，税务机关可以采取免费发放税收资料、召开政策发布会、网上税收等措施，使纳税人及时了解各项税收法律法规和政策。同时要按照《税收征管法》相关规定，严格要求企业报送会计核算办法，严格按照会计制度设置账簿，突出对企业账簿设置、财务核算情况的检查，辅导督促企业财会人员正确核算，从而不断增强纳税人自核自缴能力，积极促使企业规范财务会计核算，准确计缴税金，认真履行纳税义务。
第四章 结束语
企业所得税是企业财务很重要的一个组成部分，企业所得税核算的正常与否密切关系到企业财务是否能正常运转。我国对企业所得税的核算通过会计完成，而会计处理实行财务会计和税务会计相分离，所得税会计处理是企业会计中较为复杂的业务之一。但是，中小企业有许多不同于大型企业的特点，其所得税会计处理具有特殊之处，所以在探究企业所得税核算的问题上就是去探讨如何做到使企业会计更好的核算企业所得税。
本文主要针对会计本身及核算过程中容易出现的问题进行研究及探讨，发现弊端主要存在以下两个方面：一是中小企业会计基础工作薄弱，从业会计人员不专业或素质不高，这样的会计人员业务水平不高，对企业所得税核算带来很大隐患；二是中小企业制度的缺失或者不合理，导致会计人员在进行所得税核算时思路混乱，无法做到所得税计算最小化。
从以上两个问题出发，对中小企业所得税核算建议体现在两个方面：一是加强对企业会计人员的培训和聘任要求；二是制定合理制度，加强内部会计监督职能。
中小企业的所得税是整个税收收入或财政收入的重要组成部分。加强中小企业所得税的核算时一方面为了正确贯彻执行国家税收政策，保证国家财政收入；另一方面合理的减少企业所得税上缴，提高企业利润，达到一举两得的最佳效果。
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