我国会计职业道德的问题与对策

摘要:会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中,除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之下外,还必须具备职业道德。正确认识和分析我国会计职业道德现状,建立健全会计职业道德规范体系,全面提高会计职业素养和执业质量,是以德治国建立和谐社会和会计工作发展的需要。

关键词：会计；职业道德；诚信道德

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计是一个技术性与政策性很强的职业，由于企业的经济活动及会计核算涉及到许多集团的利益，加上经济业务复杂性、多变性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观作出判断，会计职业道德包括以下几个方面含义：

一、会计职业道德是规范会计行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

（一）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

（二）会计职业道德具有相对稳定性

会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。

（三）会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

二、加强会计职业道德及建设的必要性

（一）有助于维护市场经济秩序

会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏受会计行为环境的直接影响。制度不完善、道德意识淡薄、诚信丧失，想要营造出高尚的会计职业道德是不可能的。因此营造良好的社会氛围，净化会计从业环境，对提高会计人员职业道德是非常有意义的，只有社会各行各业都提高了职业道德意识，才能营造出建设会计职业道德的和谐环境，只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境，加强会计职业道德教育定能取得良好效果。

（二）有利于提高会计人员的职业道德水平

“德、能、勤、绩、公、廉、俭”是一个高素质的会计人员应具备的素质。爱岗敬业、诚实守信、坚持准则、实事求是、廉洁奉公、客观公正、大公无私、艰苦朴素、作风严谨，是加强会计职业道德建设的重要措施. 由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境。因此,加强会计职业道德建设有利于提高其职业道德水平.

（三）有利于遏制腐败风气蔓延，进而形成社会的清正廉洁之风

会计人员的主要工作是从事会计核算和财务管理，提供经济信息。涉及面很广，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，会使会计职能的发挥受到影响，从而整个社会的经济、政治和道德都会受到影响，因此，加强会计人员职业道德建设，具有十分重要而现实的意义。

三、会计职业道德的现状

我们来看一个案例：中国果汁行业三巨头之一，沪市上市公司国投中鲁果汁股份有限公司(以下简称国投中鲁600962)的三季报一出炉，网上立即爆发出一片质疑声。一位看上去相当内行的网民留下刺人眼目的文章，直斥国投中鲁“惊天大造假”，称其为了增发目的压低股价。的确，相比该公司第二季度每股盈利0.42元，环比增长859%的抢眼表现，国投中鲁第三季度的每股收益0.01元的业绩实在出乎意料。不仅普通投资者感到失望，就连部分机构投资者也大跌眼镜。造成这种现象的主要原因是：

（一）会计人员执业纪律松驰，法制观念谈薄

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。陕西省延安市公路管理局李渠收费站原财务人员李进军利用职务之便，采取截留不上缴的手段，将收费站收取的车辆通行费570余万元转移后存入自己的银行卡里，用于互联网赌博，结果输得一干二净。近日，因涉嫌挪用公款罪，被该市宝塔区检察院立案侦查。

（二）违背会计准则，弄虚作假

一些注册会计师在执行独立审计业务时，不能严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。

如于1999年1月挂牌上市的黎明股份，管理层为了粉饰其经营业绩，当期虚增资产、负债、所有者权益、主营业务收入、利润。经过财政主管部门的审定，该公司当期利润总额由检查前对外披露的-3448万元变为5231万元，虚增利润8679万元。做假账的手法：除常规性的少计成本、费用递延等操纵手段外，有90%以上的交易或事项是人为凭空编造的，以致造成重大损失。

（三）违背职业道德，利用职权，谋取私利

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。

（四）会计人员缺乏爱岗敬业精神

会计职业道德水平低下。首先,一些会计人员缺乏工作热情、责任心不强，会计实务差错百出。其次，会计人员对会计核算的新原则和新方法认识不全、理解不透，忽视职业经验的总结和积累，会计职业担当能力较差。最后,部分会计人员原则性不强、经受不住利益诱惑或来自于管理者的压力，在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,违背准则,为了个人和单位利益，损害国家和社会公众的利益。

四、会计人员出现职业道德失范的现状

（一）会计职业道德宣传教育缺乏

会计法制观念淡薄,监督制约机制乏力。只有一些散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，尚未形成有效机制。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至以身试法。

（二）会计职业道德与诚信有赖于信息实用观

会计行为产生的主要成果在于真实、完整、有用的会计信息，我国《企业会计准则》规定：“会计信息应该符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营的需要”，也就是说通过同一种会计行为依据同样的会计资料所产生的会计信息，要同时满足政府、投资决策者、经营管理者、生产者及其他有关各方的需要，这样的会计职业行为才能赢得各方认可，被认为是从德守信的。但是，事实是不可能的，由于信息需求方有各自的会计信息“实用”观，有各自的利益偏好，因此，使得会计职业道德与诚信的遵循也带有实用观。会计职业道德与诚信受到了“为我所用”的信息实用观所取代，因而不被人们所普遍重视和业界所遵循。

（三）相应的法律、法规不健全

会计职业道德规范不够完备。我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计

师职业道德基本准则》，而没有适用于其它会计人员的具体的职业道德准则。机制尚未有效形成，导致会计人员有机可趁。

（四）社会环境影响因素

随着经济改革向纵深进展，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。

（五）追求私利，监守自盗

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。陕西省延安市公路管理局李渠收费站原财务人员李进军利用职务之便，采取截留不上缴的手段，将收费站收取的车辆通行费570余万元转移后存入自己的银行卡里，用于互联网赌博，结果输得一干二净。近日，因涉嫌挪用公款罪，被该市宝塔区检察院立案侦查。（来源：检察日报）这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性

五、加强会计职业道德的建设的措施

（一）加强政治学习和职业道德的教育

要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果,。

（二）建立现代企业管理制度和与之相应的内部控制

需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。

（三）完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德

健全相关法律法规，强化法制监管。要结合我国实际情况，对相关法律和规章进行修改，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以补充，并增加对那些在现实现而法律法规中没有涉及的情况的规定。

（四）设立完善的会计法律制度，建立有效的监督机制

一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。

(五)建立会计权益保障基金制度

由会计自律组织或各级政府组织筹资设立会计权益保障基金，建立保障制度。当会计人员合法权益受到侵害时，因坚守职业道德而诚信从业却遭受辞退、解聘或降职降级等不法处分而影响到经济收入时，从保障基金中给予相应的补偿和救助；当然，会计人员因违背职业道德而丧失诚信，受到处罚所交的罚款（金）应补充为保障基金，以增强保障能力，切实解决会计人员怕遭受打击报复的后顾之忧，增强他们坚守职业道德，诚信从业的信心，培养他们有“相对独立人”的意识，使他们敢于并乐于坚守职业道德，诚信从业。同时，也体现了会计人员的特殊劳动价值，使其劳酬相符，安心工作、恪尽职守，人尽其才。

(六)合理调整利益分配方式和奖惩标准

在调整利益分配方式上，做到允许会计人员的薪酬在企业所得税前全额扣除而不仅仅限于现行税法规定的扣税工资，多扣税的工资费用实际是会计人员多拿了政府的报酬而为企业节约了，其主要目的以增强会计人员对各个信息服务对象的责任感，减小对经营者的依附感，同时也体现了信息服务与受益的等价观，为对会计人员诚实守信情况的评价增加了政府部门的评议权重，使诚信评价更具有公正性。在奖惩标准上，应完善当前的相关规定，对诚实守信者的奖励予以明确，做到“奖惩幅度”相当，以激励更多的会计人员诚实守信，形成“以诚为荣，以伪为耻”的从德守信社会氛围。

(七)进一步完善会计制度

一方面要强化会计信息需求者对以收付实现制为基础的现金流量信息需求意识，提高利用现金流量信息分析财务状况水平，同时，为方便信息需求者的阅读和分析判断，要求企业披露《资产负债表》时，因计提、待摊等“虚拟”费用产生的对报表利润的影响予以附注说明；另一方面通过制度规定，强化政府部门等外部监督机构对部分职业判断会计事项（如八项准备，或有事项等）的监督力度，以降低主观随意性的影响。

六、结论

会计人员职业道德建设是一项系统工程，任重而道远，需要提供法律支持和政策保障以及社会各界的大力支持与配合，应当根据市场经济的发展变化不断完善会计人员职业道德内容。加强职业道德建设是贯彻依法治国与以德治国相结合思想的重要体现，提高会计职业道德水平，是公民道德建设在会计领域的具体体现，加强对会计人员的职业道德的教育和监督会计职业道德是会计工作中的一项重要内容。提高会计人员职业道德水平，规范会计行为，维护会计工作秩序，有利于促进经济健康稳定地发展。

七、参考文献：

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