摘要:我国中小企业在国民经济中起着非常重要的作用,但随着经济改革的不断深入,连续不断发生的会计造假，严重影响了中小企业的健康发展，也使会计界遭遇了前所未有的信任危机。随着中小企业的快速发展，会计信息失真的现象也越来越严重。结合我国实际情况,中小企业会计造假的原因有:税负过重、惩治力度过轻、监管政策和管理制度有缺陷、纳税环境恶化等各种因素共同作用的结果。因此, 研究和分析中小企业会计信息失真的成因并找出有效的对策 ,对促进国民经济的发展和国家宏观经济政策的制定都有积极意义。

关键词：中小企业，会计信息，会计信息造假，防范治理

一、中小企业的定义及其地位作用

（一）、中小企业的定义及其界定

中小企业是一个相对的概念，是相对于大企业而言的。由于各国以及各个地区经济发展水平不同，划分企业规模的侧重目标有别，因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来，有定量界定和定性界定，主要是从规模形态上来进行划分。定量界定一般是三个因素：实收资本、企业职工人数和一定时期（通常为一年）的经营额。定性界定的标准是：独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。

2、工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。

3、大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。

由于中小企业在社会经济生活中的性质、地位、作用和生产经营的形式相似，国际上常把中小企业作为一类企业集合起来进行研究。

（二）、中小企业的地位和作用

中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。具体表现如下:

1、企业是推动国民经济发展的重要力量

中小企业是我国国民经济的重要组成部分，是推动我国国民经济发展的一支重要力量。目前，我国现有中小企业已占全国企业总数的 99%；中小企业工业产值占全国工业产值的 60%；中小企业实现利税占全国实现利税的 40%；中小企业就业人数占全国就业人数的 75%；中小企业销售收入占全国销售收入的60%；中小企业出口额占全国出口额的 60%。我国改革开放以来，中小企业得到了迅速发展，有力地支持了国民经济的持续发展。

2、企业是缓解我国就业压力的重要渠道

中小企业主要从事劳动密集型产业，可以较多地使用劳动力资源，是缓解我国就业压力的重要渠道。在今后一个较长的时期内，就业将面临来自农村剩余劳动力、城镇新增劳动力、实行合同制以来合同期满重新失业人员和下岗职工这四方面的压力，而中小企业投资少、经营方式灵活、对劳动力技术要求较低，是失业人员重新就业和部分新增劳动力就业的主渠道。

3、企业是推动科技创新和进步的重要因素

中小企业规模小，创立及管理成本低，对市场变化的适应速度快，生存压力较大，因而有更大的热情和动力来进行技术创新。20 世纪的飞机、光纤监测设备、心脏起搏器、光学扫描器、个人计算机等都是中小企业率先发明的。在技术创新较多较快的行业，中小企业具有明显的优势。

4、企业是大企业健康发展的保证

中小企业数量的多少影响着国家经济的繁荣发展，数量众多的中小型企业与一定量的大型企业并存，就像宝塔一样，中小企业是塔底，而大型企业是塔顶。没有一般的中小企业，特别是为大企业配套服务的中小企业，就没有大型企业的持续、稳定和健康发展。

5、企业是地方经济发展的重要支柱和地方财政的重要来源

由于中小企业一般在资金和技术方面的门槛较低,对环境的适应能力强,因此,广泛地分布在中小城市、县、乡、小城镇,起着各地方经济发展主力军的作用。我国中小企业是地方经济的重要基础,构成了县级经济重要支柱和地方财政的主要来源。

二、我国中小企业会计造假的概述

（一）、会计造假的概念

会计造假行为是指会计造假主体为了达到造假目的而违反国家会计法律、法规、制度所实施的制造、提供虚假会计信息的行为。会计行为受制于会计行为目标，它对会计行为具有内在的规定性，而环境因素又制约会计具体行为的选择和运行。一个国家的经济体制、市场运行机制、经济政策、法律制度是构成会计行为的重要环境因素，当环境因素变化时，会计行为以特有的运行方式去实现会计行为目标，怎么看我国会计造假行为的泛滥都是在我国特定环境下的一种会计行为的选择。

（二）、我国中小企业会计造假的主要表现

随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政府管理部门进行决策的重要依据。同时，会计造假的现象也越来越严重，会计造假已成为了一个社会问题，会计造成主要表现在以下几个方面：

1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。

2、授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。

3、账外设账。

4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。

5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。

6、违法违纪手段隐蔽，做假技术不断发展。

7、计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。

（三）、我国中小企业会计造假的现状及可能出现的趋势

“会计”这个职位很早就存在了，我个人认为会计造假的现象就是会计的衍生体，在会计产生之时它也存在了，只是在以前没有这么明显的呈现在世人面前而已。随着经济的发展，它也愈演愈烈了，当前，会计行业、会计人员中不少人给世人都留下了不好的印象，失信、违规、践踏信用的现象在生活中屡屡发生，导致会计的信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表已不是什么造假的稀有手法，它的存在已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。由此可知，我国会计造假的现状已到达多么的惨不忍睹的地步，这对我国的经济发展造成了很大威胁。

会计造假的发生都是由会计人员及相关人员制造出来的，在会计相关法律法规的执行下，在相关机构的监督下，会计造假这样严重，这是单位负责人及会计人员的责任，由于他们的会计职业道德意识淡薄、无视法律法规的威严、为了满足个人和小集团的利益，弄虚造假，伪造账目，不仅损害了国家的利益，还损害了社会大众的利益①。

三、我国中小企业会计造假的原因

（一）、中小企业会计信息造假内部环境原因分析

1、会计人员的素质参差不齐及道德诚信缺失

会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神，由于业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低下，无法按照新规定开展工作。即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，也就不可避免地产生计量出的会计数据脱离实际的情况，出现会计信息失真现象②。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义、拜金主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。

2、会计制度不完善、灵活性太大

随着经济的不断发展, 企业的运作方式发生了新的变化。这种变化的速度之块，度的调整速度。现有的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞。为了获得更大的利润, 许多企业便钻这些空隙。

3、狂热追求利益最大化

任何一个经济实体,追求利益的最大化是其根本的目的。对于中小企业,通过会计造假,以便个人获利：造假可以逃税,造假可以降低产品成本,产品可以低价倾销；不造假的企业反而处于竞争的劣势,于是,造假之风日盛,不造假的企业无法生存,形成一个恶性循环的经济怪圈。我认为，如果企业认为通过会计信息造假能够使自身获取利益达到最大化，那么他就会有冲动去这样做。如果企业认为伪造会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会积极地去提供真实的会计信息。而现实是，制作会计信息的成本很低，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得很微小。“收效”大于“成本”，那么企业制造虚假会计信息也就很自然了①。

4、内部监督体系不健全

内部监督是整个监督活动中最基本的层次，主要包括内部会计监督、内部审计监督、职工民主监督等形式。从内部会计监督看,我省中小企业会计工作基础薄弱,制度不健全。中小企业会计机构不像大企业那样完备，一人多岗、一岗多职的现象普遍存在，稍好的中小企业一般会设置会计机构，配备会计、出纳，较差的企业则不设置会计机构，会计、出纳一人担任，结果造成账目混乱，账实不符，数据差错严重。首先，在现行会计人员管理体制下，绝大多数中小企业的会计人员直接由所在单位任命及管理，可以说单位负责人主宰着会计人员的命运。尤其是在多为私人所有的中小企业内部，会计人员若坚持原则，对单位负责人违反会计法规制度的行为进行抵制，那么结局是可想而知的；其次，许多中小企业会计人员知识结构过于老化、专业知识过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

（二）、中小企业会计信息造假外部环境原因分析

1、纳税环境恶劣、税负过重

目前,我国税收实体法由20几个税种构成,其主要税种为增值税和企业所得税。增值税的基本税率为17 % , 换算成“消费型”的增值税, 则税率高达23 % ,这高于发达国家(大多在20 %以下) 的水平。企业所得税的税率为33 % ,而发达国家的税率一般都在30 %以下。我国税前扣除项目少和企业经济效益低等因素,更显得我国企业税收负担过重。税负过重,一个直接的后果便是增大了企业负担,降低了企业利润,削弱了企业再投资的原始积累。因此,企业为了减轻税负,总是想方设法偷逃税款。企业偷逃税款的方式各种各样,多列支出、少记收入、虚假申报、账外设账,这些必然会导致会计造假行为。

2、法律、法规不健全,导致政府监督的效用不高

由于会计造假的法律责任认定不明确,惩罚力度不足,造假成本低,使怂恿造假者一轰而上,形成一种恶性循环。此时,就政府监督的效用而言,其法律的威慑作用、惩罚作用未能真正奏效。轰动一时的琼民源案,最后判决的结果是两名造假者分别被处以2年和3年徒刑,其中1人还是缓刑③。与该案的恶劣程度相比,其惩罚力度实在太轻。刑事处罚轻,导致部分人铤而走险,通过内幕交易大捞一把,对其惩罚是只须坐两、三年牢。对虚假财务报告产生的原因,没有相应的法律条文予以确定。

对于出具虚假审计报告的注册会计师事务所,如何认定其应承担的责任,对使用了这种虚假的审计报告,给投资者造成了经济损失,会计师事务所又应承担多大责任,没有相应的法律条文明确认定责任。

3、以注册会计师为主的社会审计监督不力

目前，我国会计信息的社会监督主要依赖于各方会计信息使用者，而这其中注册会计师又是起到不可替代的作用。注册会计师本身具有独立性、公正性及较高业务水平。注册会计师通过审计的方式对企业会计信息进行验证，并以审计报告的方式披露出来，可以让所有使用会计信息者有一个明确的参照标准。但是，在激烈的市场竞争中，由于委托-代理关系的存在，作为理性人的注册会计师为了谋取更多的利益，为降低执业成本或提高单位时间的收益，常常会在执行程序上“偷工减料”，甚至与被审计企业达成某各“默契”，出具质量不高的审计报告；有的注册会计师甚至会顶风作案，出具虚假的审计报告。

四、我国中小企业会计造假的主要手段

（一）虚构业务内容、虚列凭证，制造虚假余额

这是一种极为常见的舞弊方式， 通过改动凭证或直接虚列支出，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中多加了名字和金额，以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或擅自提现等。

（二）商业企业巧用往来账户，偷逃税款

按税法规定一般纳税人的进项税额须在款项付讫后才可抵扣，为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员，用以前年度或以前已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证，这是企业为了套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利，而合谋长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账②。按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为依据，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有等现象，这样的后果是可以偷逃收入、偷逃税款。

（三）隐瞒收入，虚报损失

企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故将货物退回，取得了红字发票，而财务人员用蓝字发票计入应付账款，将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污此笔款项。有的保管人员利用职务之便，或勾结车间人员涂改账目、盗窃财物；冒领或用假领料单和发料单盗窃物资，转移出售；或将所窃物资成本通过打折等方法打入正常领料、发料业务之中。企业利用预收账款将尚未实现的销售收入提前作收入处理，虚增商品销售收入，调节利润；或将预收账款长期挂账，不作销售处理，以达到偷逃税金的目的。

（四）调节费用和利润，以达到不同的目的

企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后应冲减在建工程成本，但企业为了调整利润，便转移收入，在其他应付款中挂账。或者企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转固定资产，提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用预提费用科目达到企业所要的目的，也是一种极为常见的手段①。如：有些企业为了达到继续享受国家税收优惠政策的目的，采用虚列预提费用的方式来人为地调节利润，对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支，做成真盈假亏的假象。有的公司为了粉饰业绩，人为虚拟销售对象及交易，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，而不惜多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。

(五) 巧调帐外物资私设小金库

企业进行对外投资，分得的收益应作为投资收益入账。但企业为了职工福利，与联营单位协商后，将从联营单位应分得的利润隐匿在联营单位。同时授意联营单位将联营利润由应付利润直接转入其他应付款账户。以后，该投资单位根据需要将应分得的联营利润直接从联营单位提现，放入小金库，以备用于职工福利或超税定额的工资及奖金。企业为了给职工额外收入，或进行一些非法支出，还利用各种手段巧设账外物资。

(六) 注册资本名不符实

这类舞弊行为主要是在一些新成立的公司中存在较多。惯用的舞弊手段是：企业往往在注册会计师验资时将资金打入银行账号，有的可能是通过短期拆借的资金，有的则利用关联企业循环打入验资所需资金，等到注册会计师签署验资报告后就有可能抽逃资金。像这类问题一旦被工商部门查实，注册会计师则可能掉入被审单位注册资本不实的舞弊陷阱。

五、我国中小企业会计造假的不良影响

（一）会计造假对社会的危害

1、政府管理机关，会计造假对我国社会经济秩序造成了严重的危害，政府管理机关作为国家宏观调控的操作者，有权也有职责了解个单位的经济发展“实况”，这样才能准确的调控我国的经济发展，制定相关的经济政策。会计造假不仅影响我国的社会经济秩序的发展，而且还影响了社会的安定，因为会计造假也属于犯罪活动，所以也成为影响社会安定和谐的隐患。

2、其它会计信息使用者，影响他们对自己投资决策的判断。

（二）、会计造假对企业及会计行业的影响：

1、企业，企业会计造假者对企业的信誉造成严重影响，企业的投资者或潜在投资者、合伙伙伴等，是因为相信企业的实力，对企业未来的发展有信心。造假的发生无疑会使他们对企业丧失信心，从而使他们撤销对企业的支持，这样就严重影响了企业财务及经营状况，进而影响企业持续稳定的发展。最重要的是在这个“优胜劣汰”的生存规则下，就会使企业失去竞争能力①。

2、会计行业，我国会计职业道德行为规范的主要内容当中就包括“诚实守信”，它是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。会计造假就严重违反了诚实守信的原则，会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机，给会计行业的发展带来严重的阻碍。

六、会计造假的防范与治理对策

（一）、加强职业道德建设，重塑会计职业道德

先要建立会计职业道德规范体系，现在市场经济也是法制经济，随着市场经济的发展，会计人员的思想观念也在不断地变化，通过法律手段来维护和建立会计职业道德规范体系，依赖健全的法规法制来约束，建立与我国当前社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则，对提高我国会计人员的职业道德水平，增强市场经济中参与各方的会计信任等方面具有重要的作用。

要完善会计职业道德奖惩制度，必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制。首先，建立会计职业道德监管组织，这可以借鉴国外的做法和经验，在注册会计师协会、会计协会，总会计师协会等职业组织中建立职业道德委员会，专司职业道德规范的制定、解释、修订和实施之职。其次，建立会计职业道德行为的追踪记录制度，可以结合会计从业资格发证、注册、年检等工作，对全国会计人员进行注册登记，建立道德行为档案管理制度。对各种会计造假的会计人员进行量化记分，在从业资格证年审时根据档案记录采取相应的措施。

（二）、防范会计信息失真，提高会计信息质量

会计信息失真有两种表现形式，一是会计信息不实，会计信息不实，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。二是会计信息造假，主要表现在内容虚假、以少报多、无中生有等现象；其次是帐务处理不规范；第三是帐外设帐问题。我们应采用以下措施来防范会计信息失真，提高信息质量。

1、提高会计人员的素质。

应严格执行《会计从业资格管理办法》，把好会计人员的准入关；其次，强化会计人员职业道德教育，使会计人员形成严格按规章制度办事的态度，认真履行职责，忠于职守；第三，加强会计人员继续教育制度，切实帮助他们提高素质，尤其是在信息技术飞速发展、经济活动日益复杂的今天，帮助广大的财务人员更新知识，提高对复杂经济活动本质的识别判断能力是至关重要的①。

2、完善社会主义市场条件下的现代企业制度，完善而有效的公司治理结构是公司健康发展的基础，是企业的会计信息具有较高相关性和可靠件的体制保证。 政府各部门应切实做好职工的权益保障工作，为从业人员创造良好的就业环境。  

3、建立健全内部、外部控制制度。

国家将许多权力下放给企业，让企业拥有自主决策、自主经营的权利，而与此同时国家各部门应强化其监督职能，以保证会计信息的真实。

各部门的资源共享，从而有效减少企业因不同目的向不同部门报送不同财务资料的现象。    

（三）、加强内部控制制度，提高企业内部管理

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占着重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系。有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。实现内控制度资源的优化配制，要按企业业务动作方式，建立起相应的内部责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。

1、加强宣传学习《会计法》的力度，从思想上重视企业内部管理制度建设。加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行有效保障实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系，相辅相成的。

2、加快现代企业制度步伐，建立健全企业内部会计监督制度。随着我国加入WTO，必将加快现代企业制度步伐，促使企业建立完善的法人治理结构，只有这样，才能参与国际市场竞争。

3、制定制度标准体系，以利于完善制度建设。内部会计监督制度的内容比较广泛，为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循，在遵守《会计法》原则规定的基础上，国家要组成有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业，又便于建立和操作的会计监督制度和内部控制制度体系，以供企业选择制定，这样就避免了完整系统的企业内部监督制度因企业人员素质等条件的制约而难以完成的困难。

4、加大监管力度，促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度。企业内部会计监督制度的建立与执行需要单位内外部形成合力予以监督方能奏效，外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所，上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查；内部由单位审计部门负责监管，只有建立了内外结合的监管机制，并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促进企业建立健全内部会计监督制度，并认真贯彻执行，以保障企业有序、健康地发展，提高企业经济效益。

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