摘要:随着我国市场经济的发展，企业要谋求在激烈的市场竞争中立于不败之地，除了促进销售、降低生产成本之外，越来越多的企业希望能通过合理的税收筹划来降低企业的税负水平。尤其是中小企业，伴随着我国经济发展，其在国民经济中的作用和地位日益增强, 竞争也日趋激烈，作为企业重要支出之一的税收直接影响着中小企业的利润。但我国中小企业税收筹划长久以来一直难有实质性的发展，相当多的中小企业对税务筹划的认识及实际操作等方面还很不成熟，存在着一定的问题。
关键词：中小企业，税务筹划，现状与问题分析，应注意的问题
引言
税务筹划是纳税人通过对经营、筹资、投资等事项的预先安排和策划，在不违反税收法规的前提下，使纳税人的税收负担在合理合法的前天下降低的一直经济活动。税务筹划正逐渐被人们越来越多地关注，因为企业的利益与税收息息相关。在一些大型的企业中，税务筹划已经运用的相对比较成熟，而中小企业的税务筹划却才刚刚起步，很多中小企业在税务筹划方面是零，而有些中小企业纳税人所做的筹划方案既没与企业的财务会计处理相结合，也很不规范很不合理，有些甚至并是偷税与逃税的违法行为。如何正确、合理的运用税务筹划，如何有效的使企业走出税务筹划的误区，注意并解决税务筹划所存在的问题，是中小企业的所要面临的一大重大考验，对中小企业的发展有着举足轻重的意义。
一、中小企业进行税务筹划的意义
（一）税务筹划有利于强化纳税意识，实现诚信纳税
企业通过税务筹划得到的利益是合理、合法、正当的利益。虽然企业通过偷税、逃税等手段也可以减少税务支出，还可以节省税务筹划成本，但采取偷。逃税等手段进行规避纳税，面临巨大的风险，一经税务等相关部门查处，将会面临严厉制裁。税务筹划经得起税务稽查机构的查处，企业通过税务筹划保障了自己的合法权益。税务筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动、自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务，进而有效地提高纳税人的税收法律意识。
（二）税务筹划有助于优化企业产业结构和投资方向
企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业技术改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。
（三）税务筹划有助于提高企业自身的经营管理水平
收入、成本、利润是企业经营管理和财务管理的三大要素。纳税筹划就是实现收入、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。而企业进行税务筹划离不开会计，这就要求会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行 纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。
（四）税务筹划可以降低中小企业纳税成本
税收是国家强制、无偿地获得国家财政收入的一种重要手段，是纳税人的纳税义务。在企业的成分费用中，纳税成本占有很大的比重，对于纳税人而言，要想降低成本，税收就越少越好。税务筹划的直接作用就是减少企业税收，降低企业成本。故中小企业可通过税务筹划，实现纳税成本最低化从而达到纳税人税收收益的相对增加。
（五）税务筹划有利于完善税制，增加国家税收
税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策。企业进行税务筹划，虽然降低了税负，但是随着产业布局的合理，可以促进生产进一步发展，企业收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的税收收入也将同步增长。而且国家可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。
二、中小企业税务筹划现状分析
（一）、中小企业对税务筹划的认识
相关调查表明：只有43%的被调查者认识到水筹划是一种节税行为，大部分被调查者认为税务筹划与逃避税有个，还有人认为依法纳税既是税务筹划。基于以上调查结果可以看到，大部分的中小企业难以认识税务筹划是一直合法的节税行为 。
对于中小企业而言，税务筹划还是个新事物、新概念，再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。很多纳税人即使想减轻税收负担，但出于对税务筹划的“不认识”而不敢贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。
(二)、中小企业进行税务筹划的困难
相关调查表明，39%的被调查者认为税务筹划的主要困难在于不熟悉税法知识，50%的被调查者认为主要困难源于难以将税法知识与会计知识很好的结合起来，另外有11%的被调查者认为企业领导的不重视或者不支持是企业开展税务筹划工作的主要困难 。从调查结果可见，中小企业进行税务筹划的主要困难：其一，中小企业的财会人员素质不够高，缺乏专业的税务筹划人员。其二，我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题，在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本，影响了中小企业税收筹划的开展。其三，企业领导的不重视是企业开展税收筹划的主要障碍，说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。
（三）、中小企业税务筹划的环境
我国的税务筹划自20世纪90年代初才引入至今才二十几年，对税务筹划的研究才处在一个不成熟的阶段，而当前我国的税法和税收制度又不够完善，立法层次偏低，法规规章不够健全，广大中小企业在进行税务筹划时很难做到有法可依，难以通过税法的力量保障自身的合法权益。
我国现行的税收制度中，虽然不乏鼓励和促进中心企业发展的优惠政策，但是相关的税收政策目标不太明确，更缺乏与实施《中华人民共和国中小企业促进法》相配套、针对性强且较为系统的中小企业税收制度；税收优惠形式单一这在很大程度上不利于中小企业税务筹划的开展。有关研究表明税收征管不规范现象在中小企业的纳税管理中比较严重，不规范的税收征管行为，会抵消中小企业税务筹划所能获得的利益，也使中小企业寻找中介机构进行业务咨询和精心进行说我筹划的积极性大为降低。
三、中小企业税务筹划存在的问题及原因分析
（一）、中小企业对税务筹划存在认识上的误区
目前，大多数的中小企业都非常注重产品开发，市场推广和企业经营，从而提高企业级竞争力，却忽视了税务筹划的作用和重要性。许多中小企业的管理者，一听到“税务筹划”，就认为这是一门很深的学问，需要投入大量的人力和财力，相对企业而言的成本过大，而选择忽视；还有的中小企业管理者虽然认识到了税务筹划对企业的作用，却片面的认为税务筹划只与财务部门有关，没有把税务筹划纳入到企业整体的经营活动之中，而财务部门由于权力所限，仅能就单个税种或是单个环节进行筹划，缺乏企业内部各部门间的沟通与配合，而且一旦筹划失败，被税务局认定为偷税漏税，还要承担一定的风险。
例如:杭州迪卡能源技术公司于2013年3月与xxxx发电有限公司签订1#机组电除尘灰斗蒸汽加热改造工程合同，合同中约定含设计、所有材料及安装、调试费用，总价1481100元 。（本公司为增值税一般纳税人）
本公司在开增值税发票时将所有费用合计，按17%的增值税税率交税。
应交增值税： 1481100／（１+17%）*17%=215202.56元
税务筹划：我公司在安装、调试部分是“营改增”，将设计、材料部分与安装、调试部分分开，与对方签订两份合同，设计与材料部分总价为1271100元。安装、调试部分总价为210000元。
应交增值税：1271100／（１+17%）*17%=184689.74元
210000／（１+6%）*6%=11886.79元
合计应交增值税=184689.74+11886.79=196576.53元 少交18626.03元
由于缺乏对税务筹划的认识，使得企业多交了增值税18626.03元，可见税务筹划对企业的重要性。
(二)、中小企业对税务筹划与偷税、漏税界限不明
由于我国在税务筹划上起步比较晚，而税务部门对税法宣传尽管年年搞，但流于形式较多，注重实效较少；常识性宣传较多，实质性宣传较少，强调纳税人义务的宣传较多，强调纳税人权利的宣传较少。而由于中小企业的特殊性，管理人员或者财务人员不会主动的系统的去学习税务筹划，以至于目前绝大多数中小企业纳税人对于税务筹划的认识还很模糊，不能准确的划分税务筹划与偷税、漏 税的区别。税务筹划是合法的，是国家允许与鼓励的，而偷税、漏税是故意违法。
例如：某（浙江）机电制造有限公司2010年销售下脚料废铁取得收入38602.56元，2011年销售下脚料废铁取得收入46867.52元，未开票、未向税务机关申报纳税，少缴增值税14529.91元 。
该公司将不需要开发票的收入不入账，从而达到少缴税的目的，这是偷税漏税行为，是国家所禁止和严厉打击的。该公司最终被税务局追缴增值税14529.91元，追缴2010年企业所得税56752.35元，2011年企业所得税83771.54元，对少缴增值税、企业所得税依法加收滞纳金。
（三）、税务代理机构规模不大,人才缺乏
税务筹划需要综合的专业知识，大型税务筹划方案更需要专门人才进行综合设计。对于多数中小企业来讲，开展复杂的税务筹划会显得力不从心，需要税务筹划代理机构提供税务筹划服务。然而现行的很多税务代理机构规模不大，同样存在缺乏税务筹划专业人员的问题。税务代理机构所聘请的税务筹划人员水平参差不齐，偏老、偏杂，一个筹划人员可能同时要处理十几家企业的税务问题。而且税务代理机构没有建立起相对完善的风险制约机制和行业约束制度，自身发展还任重道远。往往很多税务代理机构为了业务不管委托人的要求合不合理、合不合法，都是将业务接下再说，虽然使委托企业在短期达到了少缴税收的目的，却可能让企业在未来损失更大的利益。
例如：某公司注册资金100万元，由股东A和股东B各出资50万元组成。2009年，该公司经评估，净资产为1000万元。A、B拟向自然人C转让其各自持有的37.5%的股份。转让价参照每股净资产计算。每人应缴纳的个人所得税概算为（1000*37.5%-50*37.5%）*20%=71.25(万元)。为了回避纳税，该公司聘请税务中介为其进行税务筹划。筹划方案如下：2009年，该公司接受新股东C增资300万元，企业注册资本增加到400万元，股东结构由原A、B各占50%调整为A、B各占12.5%、C占75%，股东A、B减少持股比例损失由新股东C私下另行补偿支付。通过改变股东各自持股比例的增长方式，间接达到转让股份的目的。但是，如此增资方式，有违公平交易原则，虽然工商部门已给予登记，但难掩潜在的纳税风险 。
国家税务总局《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）规定，股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
四、中小企业税务筹划应注意的问题
（一）、中小企业必须树立对企业税收筹划的正确的认识
1、正确认识税务筹划，树立税务筹划的风险意识
正确把握税务筹划的目的、内涵及方法是税务筹划赖以生存的前提条件，也是谁筹划成功与否的重要基础。同时，中小企业还要树立税务筹划的风险意识，立足于风险的事先防范。在进行税务筹划过程中，应着眼于企业的全局和长远利益，将税务筹划纳入企业的整体经营活动之中，不要只局限于某个税种、某个环节或某一时期，做到综合考虑，全面权衡。
2、提升管理者对于税收筹划的认识深度，注重税务筹划人员的培养
中小企业要顺利进行税收筹划，其一，企业管理者必须对税收筹划的概念有一个正确的认识，税务机关可以通过定期举办中小企业管理者培训班，利用一些订阅量较大的税收方面的报纸杂志比如《中国税务报》等媒介，积极进行税收筹划方法与技巧的宣传教育以及相关实际案例的介绍，使企业管理者意识到税收筹划的综合性、专业性、复杂性和重要性。从管理层面提高企业的税收筹划意识，加强对税收筹划的支持与肯定。其二，企业应提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。
3、加强企业与税务机关的沟通交流
由于我国正处于各税种法律的集中调整改革期，每年都会有很多新的条例，以及与之相关的解释文件、补充规定等出台，企业的税收筹划人员要想真正领会这些规定，闭门造车是远远不够的，除了及时从正规渠道及时获取最新的税法规定外，还需要通过与税务机关的沟通和交流充分理解税法精神，避免由于对法律条文的误解而踩了税收筹划的红线。
各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较自由裁量权，这就要求从事税务筹划的中小企业在正确理解税收政策的规定性，灵活运用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，使税务筹划能得到当地主管税务机关认可。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，过着税务筹划方案不能得到主管税务部门的认可，就难以提醒它应有的收益，也必然导致税务筹划风险。
（二）、加大宣传，分清税务筹划与偷税漏税法律界限
1、政府部门加大宣传，积极引导
进行税务筹划，由于许多活动是在法律边缘运作，很难准确把握其确切的界限，有些概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与偷税漏税的法律界限，比如税务筹划与避税的区别等。这就要求政府部门应加大宣传，多组织中小企业进行相关法律，法规，税法的学习。建立专门的培训机构，培养专业的税务筹划人员，从根本上解决纳税人对税务筹划与偷税漏税等的区别。
政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的，税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本，以提高企业产品的市场竞争力，有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强;中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处的，即企业通过税收筹划降低了生产成本，提高了效益，也就能扩大税基、涵养税源，增加政府的税收收入。
2、企业内部加大宣传
税务筹划是纳税人的一项基本权利，企业应充分认识到税务筹划对企业的重要性，从管理者带头，动员公司全体员工学习与认识税务筹划，组织财务人员参加专门的培训机构，去系统的学习法律、法规。什么是税务筹划，什么是偷税漏税，怎样的行为是违法的，怎样的行为是法律所允许的，是国家所鼓励的？
（三）大力发展我国的税务代理事业，提高税务代理水平
1、建立健全税务筹划代理机制
对于广大中小企业，由于税务筹划空间相对较窄，使得广大中小企业独立进行税务筹划的成本相对较大。而税务筹划代理机制则是一种为企业提供税务筹划方面服务的专门化机构，它们在进行税务筹划方面具有能力、资源、经验等方面的比较优势，如果形成规模，还能带来机构的规模化经营，以降低税务筹划的成本。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案。使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。
2、建立起相对完善的风险制约机制和行业约束制度
由于刚刚起步，我国的很多税务代理机构不是非常成熟，为了争抢客源、求得生存，他们所从事的业务经常是游走在法律的边缘，甚至帮助企业或个人偷税。由于没有相对完善的风险制约机制和行业约束制度，使得税务代理机构对委托企业所提出的的要求不管合不合理、合不合法，都一应答应，甚至主动对委托企业提出通过违法手段帮助企业少缴税。因此国家应建立起相对完善的风险制约机制和行业约束制度，使得税务代理机构有上述违法行为，将受到法律的严惩，取缔税务代理机构，从而使得税务代理机构良性的发展业务，对委托企业的不理要求说不。
税务筹划是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的。因此，企业要从根本上认识到税务筹划对企业的作用以及重要性，树立税务筹划的风险意识，提升管理者对于税收筹划的认识深度，注重税务筹划人员的培养，注意筹划方法。如此我们才能通过税务筹划，尽量减少纳税人的纳税成本，使企业价值最大化，从而加大企业的竞争力。
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