我国保险业财务会计信息披露研究

摘要:信息披露是公司与投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁，保险公司自身经营的特殊性，导致投保人实际承担的保费是自身现在和未来的风险保障，保险公司对投保人的保险金给与责任，所以，保险公司的信息是双方达成交易的前提。本文从保险业的特殊性入手，介绍了我国保险业的现状以及存在的问题，在借鉴美国保险业和日本保险业会计信息披露制度的先进经验的基础上。提出优化我国保险业会计信息披露制度的几点建议。

关键词：信息披露，保险业，问题，对策

一、引言

在现代经济条件下，发展往往伴随着相当大的风险。要降低发展的代价和风险，必须健全培育与完善保险机制，如今商业保险已经成为重要的风险管理手段，成为现代金融市场和社会保障体系的重要组成部分。保险作为风险管理的经济补偿和提高社会福利。安定人民生活的经济机制，已逐渐被世界大多数国家广泛采用。

改革开放以来，随着我国经济社会的快速发展，保险业的行业面貌和服务经济社会的能力发生了深刻的变化。保险公司与新中国成立初期相比，由小到大，从一个基础薄弱、可有可无的行业逐步成为国家经济发展和金融业发展的重要组成部分，并在今后的经济发展中起着越来越重要的作用。保险业的迅速发展导致保险市场的健全与完善成为眼下必不可少的课题。而这之中一个不可忽视的问题就是：利益相关者对于保险业和保险公司的运行的稳定性和财务状况的了解和把握。

二、概述

（一）信息披露的概念及主要形式

信息披露主要是指公众公司以上市公告书、招股说明书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。对于上市公司而言，信息披露更显得尤为重要，是上市公司与投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁。

信息披露的主要形式包括招股说明书、募集说明书、上市公告书和定期报告，定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告。定期报告是公众了解企业财务状况和业绩的最直接也是最常见的方式，而这其中起到核心作用的就是财务报表。对外提供的财务报表主要包括四种：1、资产负债表 2、利润表：3、现金流量表4、所有者权益变动表。

（二）保险业信息披露的主要内容

保险业信息披露的内容并没有固定的格式，它一般渗透于相关的法规和一些与信息披露有关的规范文件中，比如说《中华人民共和国保险法》和《保险公司会计制度》等。

保险公司的信息披露总体来说，主要是财务信息与非财务信息的划分。

1、财务信息

保险公司需要定期上报公司财务信息，主要的上报形式包括财务报表、财务报表附注、补充报告、财务状况说明书以及其他会计信息等，其中，财务报表是财务信息披露的主要内容，反映了保险公司一定期间内的经营成果、现金流量和特定时间的财务状况。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。财务报表附注是对财务报表的重要项目做出说明，主要是以文字形式为主。披露财务报表不能说明或者不能详细说明的内容，加强财务报表的透明度和可信度。补充报告随着披露制度的日益完善，越来越受到重视。主要是体现财务报表无法体现的内容，做到补充说明的作用。财务状况说明书主要对于公司的财务状况和经营成果用文字与数字指标相结合的方式进行说明和统计。

财务指标一般是从偿付能力、盈利能力、发展状况、资产质量、经营的稳健性等方面进行分析，重点考虑的是保险公司的偿付能力，由于事故的不确定性使得保险公司存在一定的风险，如发生重大事故时，保险公司就可能面临偿付能力的问题，保险公司的偿付能力是核心，是其存在的基础。保险公司的偿付能力如果与其相承担的社会责任不相适应后，将严重损害投保人的利益。

2、非财务信息

保险公司客户是面向普遍大众，是经营特殊产品和服务的行业，其信息披露不能单注重财务信息，还要注重非财务信息的利用，甚至在有些时候，非财务信息可能比财务信息来得更为重要。保险公司的非财务信息一般是与保险公司经营密切相关的各类信息，这些信息可以弥补财务报告内容上的不足之处，有利于消费者做出正确的选择，而对于管理层来说，这些非财务信息可以帮助公司改善经营管理，提高工作效率。非财务信息主要包括了以下几种

①公司的概况以及背景

除了企业成立的背景，还应该包括企业总体的战略目标规划，有关企业主要管理层的背景资历介绍，企业经营活动范围等内容，保险业是经营无形产品，企业的规模、财富可能并不能决定企业的命运，人力资源的价值、创新的信息可能蕴藏这更大的力量，对于利益相关者来说，人力资源是全方位了解企业的重要手段。

②企业的经营业绩说明以及发展状况

对于经营业绩以及发展状况的说明，可以采用市场占有率等指标加以说明

③保险公司面临的机会和风险

随着保险产业的日益发展，保险公司资金规模的扩大，面临的风险也日益加大。而保险公司的盈亏与投保人的利益息息相关，但是这方面的披露可能涉及到商业秘密，保险公司可以在安全的范围之内，采取自愿披露。值得一提的是，保险公司可以将近期内发生的内部股东变动，影响公司的纠纷案件以及处理方法逐一披露。

④客户的信赖程度以及保险公司的服务水平

保险公司的资信状况应该是投保人最为关注的，这可以通过公司理赔诉讼件数以及相应比率来反映。

⑤保险产品的相关信息

保险产品分很多种类，对于不同种类的保险产品介绍这种产品的有点，特性。一些重要的信息，比如购买的方式，赔付的情况，赔率是多少，保险责任免除的情况等等。特别是一个公司发布的新产品更要详细介绍以上内容以及在一些试点试用的情况。保险产品的发布往往都会影响消费者的选择。

三、我国保险业信息披露现状

（一）现状分析

随着中国改革开放、中国保险业深化改革、全面发展，保险业正在努力提高自身发展服务经济社会全局的能力，现如今，保险业作为我国的新兴产业，站在新的起点上，迈入新阶段。

1、财务会计信息

在保险行业协会上，选择了三家经营财险的保险公司进行横向比较，分别是人寿财险，太平财险，太保财险，依据保险业特殊要求，我选取如下四个重要指标进行对比，对这三家保险公司进行比较。

①资本与盈余比率

资本与盈余比率=（资本+盈余）/总负债，这个公式和资产负债率很相似，资本和盈余是所有者权益相对应的内容，是企业实在拥有的，公司的盈余公积经过股东大会决议批准，符合要求可以转增为资本。这个比率可以衡量表现公司的财务强度，比例越高，说明公司的财务强度越大。

②法定资产回报率

法定资产回报率=承保净利润/平均投资

③投资收益率

投资收益率=投资收益/平均投资

④毛利率

毛利率=承保毛利润/（期初资本+期初盈余）

（二）我国保险业信息披露存在的问题

根据上述三家公司信息披露的了解，对于我国保险业存在的普遍问题的总结：

1、信息披露偏重于保险公司的财务信息

上述三家保险公司的信息披露报告中都对于公司今年的财务经营状况进行了详细介绍，这的确对于任何企业都是必要的，但现如今，我们注重保险公司硬指标的同时，也慢慢的开始关注于它们的软实力。保险业务的特殊性要求保险公司在进行财务信息披露的同时也要加强对于非财务信息的披露。保险信息的非财务信息弥补了财务报告的不足之处，这可以有利于保险公司做出正确的决策。很多非财务信息都不是以货币计量，但是这些信息可能是企业的潜在危险或者机遇，这些资料有利于投资者对于公司信息的了解。比如说：公司管理层的素质，公司产品的市场站有率，组织层的决策，竞争公司的产品信息等等。对于投资者来说，非财务信息可能比财务信息来的更加重要。

2、保险公司披露的信息面比较单一

我国目前保险市场的形式，保险公司信息的发布主要依靠的是保险公司资源行为，有些政府加以督促监督，这造成保险信息在保险市场显得十分匮乏。保险用户，投资者等与保险公司利益相关者都只能了解到表面信息，而对于深层保险公司的信息，业务经营，内部控制因素等详细信息无法获取，判断是否投保投资缺少了科学的依据。我们知道，消费者选择保险主要是为了对于自己将来未知的风险进行分摊，身边有这样一种安全保障，消费者购买产品是出于对于保险公司的信任，保险公司的信用就是购买产品的基础，由于投保人缺少专业的知识，了解到的保险公司经营状况和经营风险只是冰山一角，这样选择的保险公司也具有的一定的风险，保险公司的风险具有长期性和隐蔽性。

3、保险公司披露的方式较为单一、不及时

保险公司进行信息披露的方式就是本年发布上年度的信息披露报告，并没有向财务报告那样分为季报，半年报，年报。虽然保监会对于保险公司有些特殊的保险产品的披露有过一定要求，比如保险公司应当至少半年在保监会制定的报纸网站作信息公告，但是保险公司在执行上大打折扣，并且，还存在一个很严重的问题，保险公司信息披露报告发布比较滞后，这给消费者造成很大的不便。

4、缺少公司内在人才管理信息披露

现今社会竞争的重点在于人才以及公司创新管理，人才、知识、公司管理是保险公司竞争的重要核心。这些无形资产虽不能以货币量化，但是是公司成功经营的关键所在，合理体现保险公司的价值所在。

5、未能反映保险业履行社会责任的信息

保险是为百姓而做，保险公司经营成功并不单单取决于报表体现的数字，仅仅是它的财务经营状况，盈利情况，更大程度是在公众心目当中的形象，保险公司应该意识到自身的社会责任，积极参加社会公众事业，为社会发展尽自己的一份力。这些信息可以是，公司参加社会活动的情况，公司对社会生态环境维护所做的贡献，也可以是内部职工的薪酬福利，健康安全就业保障。目前的信息报告来看，我国很少涉及到社会责任的披露。

四、我国保险业信息披露的改进措施

根据我国保险业财务信息披露的现状，对于改进我国保险业财务信息披露我有几点自己的小意见。

（一）扩展保险业信息披露的内容

1、财务信息的披露

保险市场的存在信息不对称问题，利益相关者主要通过保险公司的信息披露来获取相关信息，这里面主要的信息就是公司的财务信息，并在此基础上做出决策，保险公司对于自身财务信息的真实可靠披露，是利益相关者保障自身利益的前提。我国披露的财务信息主要包括财务报表，分为年度、中期、季度以及临时财务报表。财务报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注另外还有第三方出去的审计意见。

四大报表的格式相对统一，保险公司应加强附注中信息披露的内容

①加强风险信息的披露

保险公司可以对保费进行投资，这项业务是合理合法的，但是投资必然伴随着风险，加强对风险的评估说明进行透明披露，这使得保单持有人更为安心。披露的风险可以是：资产负债的匹配风险，资产负债的比例对于最低偿付能力是否构成不利风险。保险公司的负债尤其是赔付都是长期的，因此，保险公司必须要有足够的资产来匹配这些负债，以至于不会造成资金断裂。利率风险，保险业存在折现率的计算，折现率将势必用到利率。利率水平的变化将会影响企业的投资盈利能力，公司应当披露现行的利率水平及其利率未来的变化所带来的风险信息。

②加强对特殊业务的披露

一些保险合同：比如说分红寿险、年金合同所收取的保费应该单独进行管理，并在财务报表附注中进行反映，反映其相应的资产、负债等，利于信息需求者查询。

③重要内容的说明

保险业有其重要特殊的内容，应在附注中加强说明，比如：长期责任准备金的计提方法、寿险责任准备金的计提方法、总准备金的计提方法、各类保费业务收入采用的确认方法、未决赔款准备金的计提方法和计提比例等

2、非财务信息的披露

①加强内部人力资源的披露

现今，企业规模的大小，资金的高低不再是决定企业强弱的唯一标准了，知识创新时代，“人”的竞争更被人所看好，现行的保险公司信息披露制度却很少去反映人力资源，从而低估了公司现有的价值，保险公司的信息披露至少应该介绍股东会高层重要人员的背景，有利于大众对于公司的进一步了解。

②加强保险公司社会责任的披露

保险业特殊的性质，与公众的紧密关系，树立社会良好形象是必要的，社会责任的实行情况应该加大披露，扩大就业的范围，参加社会的活动维护社会生态环境。职工是与民众交流的第一人，职工福利、就业保障等信息应该适当披露。

③理赔信息资料的披露

保险公司面临的是长期风险，理赔信息的披露可以帮助保险公司提高防御措施，做好随时面临的危险和理赔措施的准备。根据理赔信息可以对于过去计提的准备金做出合理评估，估算计提基数是否正确，乐观还是稳健，再根据现有的现金流量估算公司存在的风险系数，这些也为投资者做出决策前提供参考资料。

④未来信息的披露

未来信息可以是所在地政策的变化，国家国际保险业的形式，未来可能遇到的风险以及机遇。公司初步未来的管理计划。

（二）加强有关偿债能力的说明

保险公司很多都是因为偿债能力不足导致破产，保险公司的偿债能力是保险公司经营的关键因素，保险业务的特殊性就规定了保险业的理赔是在得到收入的很久才会发生，而一次性支付的金额又是比较大的，保险公司的财务状况对于投保人来说是十分重要的。从上市公司信息披露中可以发现，保险公司对于公司偿债能力披露的重视，单独开设一章进行说明，但是单从内容发现，其解说的并不是十分全面。在保险公司的报告中，应该包括法定偿付能力和实际偿付能力的真实详实的说明。如果公司是一个集团，至少保证偿债能力的说明必须符合集团内的一个子公司。

（三）加强与信息披露相联系的制度建设

1、增加保险信用评级制度

会计上有独立第三方对公司进行审计，能在一定程度上避免公司内部出现的问题，保险公司可以就自己发布的各种报表作为保险信用评级的资料来源，由独立的第三方对这些报表进行评定，如果报表的信息失真，将会影响保险信用评级结果。评级制度的正常操作就需要保险信息的正常披露。

保险信息评级机构直接参与保险信息的搜集过程，出具的结果能很好的成为信息需求者的资料来源，也在一定程度上解决信息不对称的问题。同时，这种保险信息评级制度也起到很好的市场监督，对于各家保险公司实行了有效的外部监督，这对于我国保险市场的建设具有很大的意义。在如今，我国评级人才资源比较匮乏，缺少经验，对此，我们并不能单单只靠一家评级机构，应联合几家，必要时候可以引进外国成熟的机构。为了防止保险信用评级机构的恶意评价和收受贿赂等不法行为，也应该采取措施监督他们，而监督的重点应该放在评级结果的公正客观方面。

2、建立法律法规建设

信息披露的合理有效建设，单靠自身行业自律是远远不够的，必须在此基础上健全法律法制建设，依法办事，违法处罚，强制力控制不合理真实披露的行为

六、参考文献

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