第三方物流企业的成本管理研究

摘要:随着世界经济一体化和全球化进程步伐的加快，企业之间被各种各样的经济纽带紧密联系在一起，物流企业如何通过改善经营方式、提高运行效率和降低物流成本已经成为物流提高企业核心竞争力的关键。本文首先通过对物流成本核算方面的相关文献进行梳理，结合我国第三方物流企业成本核算的现状，总结出目前我国第三方物流企业成本核算存在的问题。基于以上分析，探讨了作业成本法应用于第三方物流成本核算与决策的可行性与必然性。最后，对我国第三方物流企业成本集成管理进行有益的探索，并提出新的理论模式。

关键词：第三方物流成本管理作业成本法

一、引言

（一）问题的提出

流作为企业之间的联系纽带，对保证生产、提高产品质量、降低成本起着关键的作用。然而，物流活动在创造企业产品时间、空间价值的同时，也增加了企业产品成本，因此，物流成本的管理和控制对企业的经济活动来说已经成为了企业继降低生产费用、增加销售额之后的“第三利润源泉”。所以随着经济的发展，社会的需要，除供应方和需求方以外的物流企业提供物流服务的业务模式的第三方物流企业在全球范围内迅速崛起。我国的第三方物流虽然正在处于发展初级，只占物流总量的15%左右，但发展速度很快，2001年市场规模在400亿人民币以上，且每年增长率达到25%。

第三方物流企业如何通过成本管理降低运营成本，提高自身的竞争实力已是急需解决的问题。本文试图从第三方物流企业的相关概念入手，界定物流企业各个成本构成因素。然后，在分析企业当前物流企业的成本管理的相关方法及现状基础上，创造性地提出运用作业成本法和集成管理进行第三方物流企业的成本管理并分析其相关优化措施。最后，将对如何更好的进行第三方物流企业成本管理提出建议。

（二）研究背景和研究意义

1．研究背景

近几年，随着计算机网络、电子商务的发展，企业对物流重要性的认识逐渐深化，对专业化、多功能的第三方物流需求日渐增加，于是第三方物流企业应运而生并如雨后春笋般发展起来。

现代物流业是一种新兴的生产性服务业，大力发展现代物流业是实现经济发展的迫切需要，物流产业已成为现代服务业的一个重要支柱和拉动GDP增长的稳定因素。从目前中国企业物流成本管理现状来看，现阶段要解决的是建立企业物流成本管理制度，实现物流成本优化。因此，研究如何构建当代成本管理制度，使其能够满足企业内部成本核算、控制以及决策的需要，是非常有现实意义的。

2.研究意义

本文结合物流成本的特征，对以作业为基础的物流成本核算方法进行研究，其意义具体表现在以下几个方面：

第一，帮助企业更准确地了解其每一类业务的成本或为每一位客户提供服务的费用支出，从而能更有效地制定价格策略及其他经营策略；

第二，帮助企业了解其真实的运营成本，有利于进行横、纵向成本比较，了解企业在行业中所处的位置，它使企业的战略定位建立在更为科学的基础之上；

第三，作业成本信息帮助企业更有效、更有针对性地对业务流程进行分析与再造，改进落后业务，打造并加强企业的核心竞争力

二、第三方物流的成本管理的分析研究

（一）第三方物流企业成本管理问题

我国第三方物流的发展时间较短，第三方物流以其独特的优势吸引了越来越多企业的关注。随着中国市场经济体制的日趋完善和市场竞争的日益激烈，商家之间的价格战也愈演愈烈，为了保持较高的利润，如何降低成本成为当务之急，而第三方物流以合同制提供系统全套物流服务的方式，可以使商品减少库存及运输的费用，成为商品“第三利润”的来源。

虽然我国第三方物流处于起步阶段，与国外还存在较大的差距，但其发展迅速，市场潜力非常大。据有关部门统计，中国目前与物流相关的年总支出约有19000亿人民币。物流成本占GDP比重的20％左右。真正意义上的第三方物流2001年的市场规模在400亿人民币，70％的物流服务商在过去三年业务中平均增幅高于30％，而整个中国第三方物流的市场从2000年以来，估计年增长率将达到25％。根据中国仓储协会的调查，我国工业企业中，82％的原材料物流由企业自己和供应方承担，商业企业比例更高，两者相加达到94．1％。中国仓储协会对全国450家大中型企业的调查则显示，45％的企业将在未来一两年内选择新的物流商，其中75％的企业将选择新型物流企业。而不是原来的仓储运输企业，并且60％的企业将把所有的综合物流业务外包给新型的物流企业，以便获得更低成本的仓储、运输、配送、包装加工、代理、营销策略、信息服务等全面物流服务，企业对新型物流服务的需求迅速扩大，使第三方物流市场成为新兴的朝阳产业和丰厚利润的源泉。(中国物流与采购联合会，2005年)

刘华等（2002）指出物流成本是衡量一国经济效率的重要指标，由于受到众多因素的影响，我国物流成本大大高于国外的一些发达国家。国外与我国规模相当的物流企业，其营业利润却是我国物流企业的几十甚至上百倍。随着我国物流市场的开放，国外物流企业的进入，我国物流企业将面临严重的挑战，如何降低物流企业运营成本，增强物流企业竞争力，成为当前有待解决的问题。

相对于物流管理起源地美国和发展快速的日本来说，我国的物流管理发展起步较晚，物流成本管理还处于起步阶段。虽然目前我国第三方物流企业呈现出蓬勃发展的势头，但由于缺少准确成本信息而造成的成本管理能力低下仍然是阻碍我国第三方物流企业发展的重要因素。由于长期沿用传统成本核算方法，因此高成本、低效益的状况在我国第三方物流企业中普遍存在，从目前我国第三方物流企业实践中反映出来的成本管理存在以下问题：

第一，核算不完整，核算标准不统一，责任不明确(易华，2005)。我国现行的财务会计制度没有单独的科目来核算物流成本，许多第三方物流企业仅将向外部运输企业支付的运输费和向外部仓库支付的商品保管费作为企业的成本，而对于企业内与物流活动相关的人员工资、设备折旧费等各种费用则与企业其他经营费用统一计算，这种计算方式使得大量的物流成本不为人所知，因而较难对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算与分析。同时，我国的第三方物流企业大多根据自身对企业营运活动的需求和物流成本的理解来对企业营运成本进行分类和核算，这就带来一个管理上的问题，即企业间无法对物流成本进行比较分析，也无法得出行业平均物流成本，因而无法真正衡量各企业之间的物流绩效。在这种情况下，无论采用什么先进的物流管理模式和技术，都不可能真正实现第三方物流企业物流系统的合理化。

第二，物流成本信息失真（黎艳虹，2006）。由于企业没有单独的物流成本核算体系，表达物流成本的数据不能客观地反映物流活动过程中的各种耗费，造成物流成本信息失真，很难进行物流成本的考核、分析与控制。这一方面表现在价格核算的不正确性上，另一方面表现在成本内容的不合理性上。如企业外部的运输费用以事先确定的运费率包含于材料价格之中，掩盖了同一种材料由于运输地点、方位、环节等不同所产生的费用差异。企业内部的物流费用则更为复杂，物流费用分别被计入生产成本、企业管理费等项目之中。企业物流系统诸环节被隔离分解，一些物流活动无法计量、无法控制，无定额标准、无完整记录，使物流成本的核算无准确真实的原始数据。

第三，我国第三方物流企业无物流服务产品成本计算意识(易华，2005)。第三方物流企业是特殊的服务企业，它以合同约定的形式承诺在某一特定时间内向客户提供专业、综合的物流服务。这种服务不但成本高，对于一些特殊的物流企业来说耗时还很长。正如建造一幢房子需要计算房屋的成本一样，第三方物流企业应把物流服务作为一种产品来计算其成本，这样有利于物流服务的分类管理，有利于成本控制与分析，有利于通过成本来改善物流，还可以为物流服务产品定价提供可靠依据。然但目前我国大部分第三方物流企业还没有这种意识。

（二）物流企业成本管理的相关方法

物流成本是物流企业经营决策的重要依据，也是物流企业降低成本、增加盈利需要考虑的一个重要因素。从物流企业的计算过程看，物流成本的计算实际上就是物流成本的归集和分配的过程。成本核算方法的不同将会对费用的归集与分配路径产生重大影响，进而影响成本核算对象的最终成本数据。目前对第三方物流企业的成本核算方法可以细分为以下四类：

1.按制造企业核算成本项目

资产型、多功能、大规模的第三方物流企业，把对外提供物流服务看成是一种无形资产，把相关物流功能整合成的合同服务作为成本计算对象，比照制造企业细分的成本项目：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用(包括销售人员的工资和佣金，广告费用，售后服务费)、管理费用(主要是与研究、开发和总体管理有关的费用，如，新的物流服务开发，运输路线、运输方式的优化，仓库储存的优化，针对不同的客户开发不同的增值服务等)作为期间费用。（洪连鸿，2005）

第三方物流企业的直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，因此间接费用能否合理分配到成本计算对象至关重要。可它们缺乏合理有效的间接费用分配方法，采用了按月分摊间接费用，削弱了间接费用与各个合同服务之间的联系，歪曲了各个成本计算对象的成本信息。

2.按交通运输企业的成本核算方法

宋华（2007）指出传统运输转型的物流企业，如拥有公路运输资产的转型企业，均沿用交通运输企业成本核算方法。其成本计算对象主要有三种类型：一是以业务划分，如货运业务、装卸业务；二是以营运工具划分，如货柜车、散货车、框架车、冷冻车；三是以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用。其中，运输营运成本按与成本计算对象的关系，可分为营运直接费用和营运间接费用。

运输营运成本与仓储成本的简单累加构成该类企业的物流成本，其缺陷是没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本。

3.物流配送中心的成本核算方法

宋华（2007）指出当前一些为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心，采用以营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，通常采用的办法是以上年的实际营运情况，制定一个参照基准费率(上年成本费用总额／上年配送总金额)，再根据配送物品具体特征、客户重要性程度、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率，业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率。

这种成本计算方法只是按月归集实际费用，谈不上成本核算，因为没有确定成本计算对象。

4.邮政物流企业的成本核算方法

据调查，邮政企业因其业务繁杂，求得单项业务成本的计算一直是通“倒扣法”得到的，即从收入中扣除一定百分比的利润，剩余部分被看作是成本，在每个会计期间与收入配比。各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大，不得不采取人为调节的方式，在报表中的成本费用无法得到真实的反映，无法真正体现出收入与费用的配比。(宋华，2007)

(三)物流企业相关核算方法的比较

鉴于物流企业业务活动与制造企业、交通运输企业业务活动之间的关系和相似性，考虑到在现行运物流企业中按制造企业核算成本和按交通运输也的制造成本的普遍性，本文将按照现行成本核算原则和方法进行物流企业物流成本核算的方法也就是上述陈述的几种传统核算方法统称为“营运成本法”。

三、第三方物流成本管理的建议措施

（一）第三方物流企业成本管理的优化

1、慎用作业成本法

首先，大多数第三方物流企业都是顺应社会经济体制的需求而发展壮大起来的，根据顾客的不同需求而提供不同的服务。如果该物流企业的重点不在于仓储而在于配送，我们还花很大的力气去计算仓储的成本是没有任何意义的。其次，在我国很多的仓储型物流中心里，并不是很多的企业都应用许多高科技含量的设备进行装卸、运输，仍旧采用原始的肩背人扛的方式，直接人工仍然占有很大的比重，这时候就不必要应用作业成本法来计算，运用传统的营运成本计算将更加准确和节约成本。所以在第三方物流企业成本核算过程中，我们要按照企业实际情况进行核算方式的选择。

2、加强信息系统的构建

由于作业成本法的实施前提要求是充足且真实的企业原始数据。而且企业的这些数据收集起来是非常困难的，这时有一个强大的信息管理系统来支持我们的日常工作显得十分必要，这不仅使得我们定期都能对服务合同的成本数据有第一手的资料，而且可以加强物流追踪报告，为顾客提供人性化服务。

3、注重成本效益的结合

每实施一种新的方法或应用一个创新的理论的时候，我们的最先的考虑就是投入与回报的比例，作业成本法的应用也不例外。不能因为该种方法的先进而盲目的投入，最终得不到我们所想要的产出效益，导致不必要的浪费。因此企业管理者必须慎重考虑。

4、必须加强企业员工相关技术的培训工作

企业的蓬勃离不开有用人才，引入作业成本法加强企业的成本控制，那么必须要首先让成本控制部门的员工了解它，并通过学习学会运用；再通过培训带动企业其他的部门来了解这个新的方法和理念，似的大家实施起来十分的简便易行。当然这个过程离不开企业管理者的高度关注和重视。

（二）第三方物流企业运作成本的集成管理

1.第三方物流企业运作成本集成管理的必然性

集成化供应链下第三方物流企业的成本管理不仅要从供应链角度进行外部集成，而且还要对内部运作成本进行集成优化，并通过其来体现外部集成优化的效果。传统的物流模式下，物流企业的库存配送运输基本是独立的，配送主要是根据订单，即配送产品的种类、数量及配送时间是有订单企业确定并通过订单下达给第三方物流企业的，第三方物流企业处于被动的地位，库存成本大多不是由企业自身因素控制的，因为库存数量可能更多的取决于顾客的需求，第三方物流企业本身没有发挥供应链中的主导地位，因此企业在整个运作过程中考虑最多的是配送成本。

随着供应链集成化的不断发展，第三方物流企业在运作过程中在保证客户需求的前提下，根据顾客需求的预测相应的配送产品种类、数量、时间等等。第三方物流企业双向的考虑顾客的库存情况和自己的库存水平，在尽可能满足客户需求的情况下，合理控制库存费用。

同时，运输成本是第三方物流企业运作成本的很重要的组成部分，库存—配送—运输是一体化的流程。因此，第三方物流企业要想有效的降低成本，取得物流业的成本优势，必须建立运作成本一体化管理的理念。由于配送是第三方物流企业库存运输的桥梁，也是第三方物流企业运作中的中心环节。所以要完成对运作成本的集成管理，就要考虑库存成本和运输成本考虑在内的完善的配送方案。

2.第三方物流企业运作成本集成管理的方法

第三方物流运作成本的控制是一个动态的过程，因此必须进行动态分析，将有效的成本控制方法运用于第三方物流成本管理。总的来说，第三方物流的集成管理方式可以分为两种：横向管理法和纵向管理法。

（1）横向管理法

横向管理是对第三方物流企业进行成本预测、计划、核算、分析、信息反馈、控制与决策等，是对物流成本进行分析，充分挖掘降低成本的有效措施，决定采取的行动方案后并进行可行性分析后选择最佳方案，以保证成本计划的先进性和可靠性。横向管理法主要借助于PDCA模式的理念对成本进行管理。

舒辉（2005）在书中写到PDCA循环的概念最早是由美国质量管理专家戴明提出来的，所以又称为“戴明环”。PDCA循环中所代表的含义如下：P(Plan)——计划，确定方针和目标，确定活动计划；D(Do)——执行，实现计划中的内容；C(Check)——检查，总结执行计划的结果，注意效果，找出问题； A(Action)——行动，对总结检查的结果进行处理，成功的经验加以肯定并适当推广、标准化，失败的教训加以总结，以免重现，未解决的问题放到下一个PDCA循环。

（2）纵向管理法

纵向管理是对整个产生物流的过程的优化管理。第三方物流是以最少的时间消灭空间的过程。时间和空间的转换实质上代表的是效率和成本的转换。为使其成本管理更加合理，首先必须保证物流各个环节的合理和每个步骤的顺畅。物流系统是一个庞大整合系统，要对其进行纵向优化，需要借助于先进的管理方法和有效手段，使其与横向管理交织进行。

3.第三方物流企业运作成本集成管理模型

第三方物流成本的集成管理必须是横向管理和纵向管理的结合，而计算机网络是第三方物流运作成本集成管理的纽带，因此，通过计算机网络技术将横向管理和纵向管理连接起来，形成一个不断优化的物流成本全局管理系统，通过循环、计算、实施、检查、评价，这个成本管理系统不断改进，最终形成物流总成本管理最优或次优的方案。

参考文献

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