摘要:财务报告是反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的文件，对于投资者决策、加强内部管理和国家宏观经济调控有非常重要的作用。随着经济环境、财务环境巨大变化，现行财务报告在反映财务信息方面存在的局限性也日趋暴露。本文主要是以工业制造企业为例，从投资者、企业负责人和管理者的角度出发，通过揭示财务报告的局限性，阐述了财务报告内部分析应遵循的依据、原则、步骤和方法，总结了财务报告内部分析时应注意的事项，为企业经营预测、决策、计划、控制、考核等提供准确、及时的有用信息。故选择“财务报告内部分析之我见”为题，作为我的毕业论文。
关键词：财务报告内部分析 指标系统库 财务与统计方法相结合，形式灵活机，修改与完善
一、现行财务报告的局限性
为了规范企业财务报告，保证财务报告的真实性和完整性，国务院依据《中华人民共和国会计法》制定了《企业财务会计报告条例》。条例所称的财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它将财务报告分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度财务报告包括了会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本会计报表及相关附表。可见，财务报告是法定、统一的格式，能够全面、集中地反映一个企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是它在实际应用中有一定的局限性，主要表现在以下几个方面：
（一）财务报告不能详细地反映企业资金运动的全过程
财务报告是一种统一的、固定格式的信息，从报告中可以总括、集中反映出一个企业生产经营的概况，但不能详细、具体地反映一个企业财务状况、经营成果和现金流量的形成过程。
（二）财务报告是以定量揭示企业经营状况为主，缺乏定性分析的信息
财务报告是以定量揭示企业经营状况和经营成果为主，缺乏有助于企业投资者、管理者经营决策和预测所需要的定性分析信息。例如一个企业在一定的时期内销售收入可以通过财务报告中的利润表反映出来的，但是该企业的产品在国内乃至国际市场上的需求总量是多少？本企业产品所占市场份额有多大？该产品技术水平在国内外处于什么地位？未来发展空间如何？财务报告并不能反映，可见，财务报告缺乏揭示定性分析的信息。
（三）财务报告有可能被粉饰，产生背离实际的虚假信息
财务报告是企业形象的数量化，企业的负责人为了达到一定的目的，有可能在合法的情况下要求财务人员粉饰财务报告，使企业以良好的业绩展示在世人面前，以有利于企业改善形象，增加销售，吸引投资人投资，同时，对企业负责人的业绩考核、奖励和职位提升都产生了积极的影响。
（四）财务报告缺乏对企业经营活动预测的信息
财务报告仅对企业过去的经营活动进行反映，针对日新月异的经济环境变化，它的频度和时效性较差，缺乏对企业经营活动预测方面的信息。如大多数企业只是按月编制基本财务报表，只有在年度报表时，才编制附表、报表附注和财务情况说明书。财务报告上的经营信息只是对过去的经营活动的总结和反映，没有经营预测方面的信息，从而影响了对企业经营管理指导作用。
由于财务报告存在上述主要的局限性，随着国内外环境因素的不断变迁，市场经济瞬息万变，竞争日趋激烈，要想详细反映企业的生产经营情况，则依据企业财务报告进行内部分析，显得尤其重要。
二、财务报告内部分析的依据和原则
财务报告分析是以财务会计报告为基础，以企业经营活动相关的资料为依据和起点，采用一系列专门的分析技术方法，对企业过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力、营运能力等进行系统地分析与评价，将大量的报告数字转换成对企业正确预测和决策有用的信息，以减少企业经营过程中的不确定性风险。
按照财务报告分析的主体不同，可将其分为内部分析和外部分析。财务报告的内部分析主要是从企业的投资者、负责人和管理人员的角度出发，分析的主要目的是为企业经营预测、决策、计划、控制、考核等及时提供准确的财务信息。因此，我认为，在财务报告内部分析时，一定要遵循以下分析的依据和原则。
（一）财务报告内部分析的依据
1.要以企业的财务报告为主要分析依据。财务报告是内部分析的基础。在月度财务报告内部分析时，主要是以企业每月编制的资产负债表、利润表、现金流量表等基本财务报表为依据。对半年度、年度财务报告内部分析时，主要是以中期、年度编制的基本财务报表、补充报表、附表、财务报表附注和财务情况说明为依据。
2.要以企业实际发生的经营活动为分析依据。经营活动主要是指实际发生的筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动，它体现了企业资金运动的全过程，因此，财务报告内部分析一定要以实际已经发生的经营活动为依据，如利润分配要以董事会决议为依据，杜绝主观臆断，搞数字游戏。
3.要以企业的管理会计信息和统计信息为分析依据。管理会计信息主要是指企业日常管理中，根据企业生产经营特点制定的预测和决策、规划和控制、责任会计等所形成的信息；统计信息主要是指按《统计法》规定编制的、统计系统要求报送的各种统计报表以及企业内部编制的统计基础资料，如按统计口径要求计算的工业总产值、工业销售产值、工业增加值，按统计技术方法计算的平均发展速度、平均增长速度、平均从业人数、劳动生产率等信息。企业内部这些资料都据实反映了企业实际经营状况，是进行内部分析的可靠数据。
4.要以企业所处的内外环境为分析依据。环境因素主要是指企业在经营过程中所面临的各种客观条件或影响因素。内部环境因素主要是指对特定企业的经营活动产生影响的微观因素，如经济环境、法律环境、金融市场环境和政治环境等。特别是外部环境因素对企业的经营影响是非常大的，在财务报告内部分析时，一定不能忽视外部环境因素影响。
（二）财务报告内部分析的原则
1.坚持实事求是的分析原则，这是财务报告内部分析成败的关键。财务报告内部分析的目的就是为了弥补财务报告的不足，分析的结果就是为了指导企业经营管理的需要。因此，财务报告内部分析一定要客观、真实、可靠，要从企业财务经营活动的客观实际出发，不带有任何主观臆断。
2.坚持一分为二的分析原则。进行财务报告内部分析时，一定要从正反两个方面考虑，既要分析有利因素，也要分析不利因素，既要考虑主观因素，也要考虑客观因素。这样才能使内部分析客观、公证、可信，内部分析也才有价值。
3.坚持重要性、及时性分析原则。财务报告内部分析主要是为企业经营预测、决策和管理需要服务的，因此进行分析时，对于非常重要的、或变化较大的、或异常的指标、一定要重点分析，突出反映。同时要按照生产经营的需要，及时分析。内部分析的目的不同，分析的测重点也要随之变化，分析的时机也要灵活掌握，但要体现“指导”作用。
4.坚持因果联系分析的原则。在对企业财务报告数字进行研究分析后，得出企业总括变化情况。但知道结果并不是目的，目的是要找出导致变化的各种因素对企业的影响程度，以便于发现潜在的问题，避免出现各种片面性，从而得出正确的分析结论，指导企业的经营预测和决策。
5.坚持定量分析为主，定量与定性分析相结合的分析原则。财务报告主要是用数字说话，定量揭示了企业经营活动的数量及其变化，但任何事物的发展变化都是从量变到质变的过程，因此财务报告内部分析还要通过大量的定性分析来揭示对企业经营活动的影响及今后的发展趋势。
三、财务报告内部分析的步骤和方法
由于财务报告内部分析主要是为指导和完善企业内部经营管理，所以可不拘于规定的财务分析程序，分析的方法也可以根据企业生产经营的特点和分析的目的，灵活采用。经过多年工作实践，我认为，在财务报告内部分析时，可按以下步骤和方法进行。
（一）财务报告内部分析的步骤
建立财务报告内部分析指标信息系统，它是由统计指标信息库和财务指标信息库组成，然后要对各指标信息库进行分层。
2.搜集财务报告内部分析所需要的相关信息，可分为内部信息和外部信息
（1）内部信息主要包括财务会计信息、管理会计信息、统计资料信息、经营活动信息。财务会计信息包括财务报表、附表、补充报表、报表附注和财务情况说明书；管理会计信息主要包括企业生产经营的预测、标准成本、目标利润等；统计信息主要包括各种统计报表和各项统计基础资料。
（2）外部信息主要是指外部环境因素所涉及到的信息，包括国内外宏观经济政策、经济发展现状和趋势、金融市场变化、产品在市场上的供求状况、产品的技术水平和技术力量、生产产品所需要的原材料市场供求状况等信息。
3.统计指标信息库和财务指标信息库中的各项指标进行计算
具体的统计指标和财务指标基本上都是统计报表和财务报表上的数据，对于各种统计平均指标和财务比率指标，是按统计制度和会计制度的规定口径计算出来的。统计指标计算要采用统计技术的方法，如:年平均人数=（上年12月末人数/2+1月末人数+2月末人数+…+11月末人数+本年12月末人数/2）/12等；财务指标计算要符合《企业会计准则》规定，如:应收账款周转率=年主营业务收入/[(年初应收账款+年末应收账款)/2]。在指标计算过程中要注意计算口径与计算方法的合法性、可比性。
4.分析评价企业的经营能力、获利能力、偿债能力。我国评价企业财务状况的指标体系主要以财政部于1995年发布的《企业经济效益评价指标体系》和财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会等四部委于1999年6月1日发布的《国有资本金效绩评价规则》及操作细则为基础的。在实际分析中，可以参考选择主要常用指标与同行业以及国内外同类指标的最低值、最高值或者平均值进行对比、分析和评价，评价指标也可根据本企业经营活动的特点来设置。制造业常用的评价指标主要有：
（1）反映企业经营能力的指标有：资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等。
（2）反映企业获利能力的指标有：资产利润率、资本净利率、每股收益率等。
（3）反映企业偿债能力的指标有：流动比率、速动比率、资产负债率等。
5.对企业的经营活动进行预测。根据企业过去一段时期财务活动的实际资料，依据现实条件并考虑企业发展趋势，对企业未来一定时期的财务状况和经营成果进行分析、测算或估计。首先根据预测销售来以销定产，预测生产，其次预测采购计划和资金需求，最后编制出预测的利润表、资产负债表和现金流量表。
（二）财务报告内部分析的方法
财务报告内部分析方法主要采用会计分析、财务分析和综合全面分析。
1.会计分析主要包括财务报表的水平分析、垂直分析和趋势分析。水平分析具有“时间序列分析”的特点，将企业当年的有关指标数据和某一历史时期同一指标数据进行比较，可以从变化的绝对数和相对数中，确定分析的重点，从而分析出企业发展变化的趋势。垂直分析是通过计算财务报表中各个项目占总体的比重或结构，反映出报表中的项目与总体的关系情况及其变化情况。趋势分析是水平分析的特例，是根据企业连续几个时期的财务报表资料经过计算，从而确定、分析各有关项目的变动情况和变动趋势的一种会计分析方法。在实际应用时，可以灵活机动，可以单独运用其中一种方法，也可以综合运用，找出其中变化较大的、异常的指标，列为重点分析。
此表是大洋公司2005年度资产负债表中的流动资产部分，运用了水平分析法，可以看出，该企业流动资产总体上比去年同期增加了3567万元，增长13.7%，增长幅度较大的是应收账款，比去年同期增加了2649万元，增长24.3%，运用垂直分析方法,可以看出,应收账款占流动资产的比重为47.5%，可见，应收账款对流动资产的影响最大，可以确定为分析的重点。
四、财务报告内部分析时应注意的事项
财务报告内部分析主要针对企业的投资者、经营者及管理层人员报务的，这部分人对财务报告分析并不一定精通，因此，在写财务报告内部分析时应从注意以下事项：
（一）内部分析形式要灵活机动、通俗易懂
企业的投资者、负责人和管理者是经营企业的行家，但不一定精通财务会计，所以写财务报告内部分析尽量要通俗易懂，清晰明了，可采用文字形式，也可采用表格数字、图形等形式，或三者结合起来，增加直观性。
（二）内部分析要突出重点
当今世界经济日新月异，企业在经营过程中必然经受着复杂的内外部环境，因此，在进行财务报告内部分析时，要突出已经或可能对企业财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响的方面。
（三）内部分析要及时
企业财务报告可分为半年度、年度，有一定的内容、格式要求，但财务报告内部分析则不用局限这些规定，要根据企业经营的需要及时进行内部分析，为企业预测、决策、计划、控制及时提供有用信息。
（四）内部分析要注意计算口径的一致性
虽然财务报告内部分析主要为企业内部管理需要服务的，但是计算口径一定要与国家规定的财务、统计指标口径一致，以便于同行业横向、企业自身纵向对比。
（五）内部分析要与国际接轨
随着改革开放的深入,企业对外投资、合资、合作也经常发生，因此财务报告分析要注意计算口径与国外一致性。如日本将汇兑损益归集在营业外收支中核算，而我国会计制度规定在财务费用中核算，为了与国外计算利润总额的一致性，在对日方总公司报送分析资料时，要对相关指标计算进行调整。
（六）内部分析要安全化
财务报告内部分析一般都涉及企业的成本、利润和生产技术等等，这些都是企业的商业秘密，因此要注意分析资料的安全保密，避免带来不必要的损失。
总之，随着社会经济环境日新月异，科学技术的突飞猛进，社会主义市场经济的发展和完善，国家赋予企业在生产经营方面更多的自主权，使企业投资结构日益多元化。企业为了在激烈的市场竞争中立于不败之地，不仅要对过去的经营进行及时分析、总结，还要具有前瞻性的眼光，对企业发展的前景进行及时决策、准确预测，这就要求对财务报告内部分析要客观、及时、准确，并不断的修正和完善。
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