摘要：本文首先对成本控制的概念进行了简要 的解释，并简单说明了中小企业进行成本 控制的 迫切性，然后详细的指出其在成本控制过程中存在的一些问题。并针对这些问题进行了分析，并针对这些问题提出了相应的解决措施。作者认为中小企业要增强其产品的竞争力，实现经 济效益，关键在于要进行全面的成本控制。面对日益激烈的竞争 环境，中小 企 业进行 成本控 制已 经日 益紧迫。
关键字：成本控制；中小企业；生产成本
一、中小企业成本控制概述
（一）成本控制的含义
所谓成本控制就是按计划好的生产成本目标，对生产过程中各种物料的耗用，进行准确的计量、调节与监控，查找偏差，采取正确的成本控制措施，进行及时纠正，确保成本目标能够按计划进行[1]。成本控制以监督控制为基础，为生产成本的控制和降低找到目标。成本控制方法按过程分有三种:①事前 控制；②事中 控制；③事后 控制。其基本程序包括三个步骤:①制定标准;②评价执行情况与结果;③纠正偏差，如附录图1.1所示。
此外，成本控制体现在企业生产 经营过程中的每个阶段，包括材料购入、产品生产和产品销售三个阶段。即生产经 营过程中所发生的能以货币计量的全部耗用都可作为成本控制的对象。至于可控成本与不可控成本，它们只是相对而言，在条件许可时可以互相转化，在本文中不作深入研究，这就是成本控制的简要概述[2]。
（二）中小 企业推进成本 控制的迫切性
1.中小企业成本控制现状
中小企业在成本控制方面的现状有以下几个特点：一是中小企业顾名思义规模往往较小，布局不集中。缺乏优质产品，品牌效应不明显，产品附加值不高，从而带来企业的利润偏低，在现在原材料物价大幅增长，人力成本持续上升的情况下，中小企业需要适时引入成本控制程序。二是中小企业忽视对产品的开发，技术落后，产品单一。中小 企业往往都是一些劳动密 集型企业，技术含量地，在很大程度上阻碍了企业的发展。三是缺少专业人才，管理水平较低。中小企业要进行成本控制，必然要引进大量会计人才，以及在企业中树立起成本控制的观念，现在的中小企业普遍忽视成本控制，使得生产成本偏高，效益低，导致产品的竞争力不强。四是投资过于盲目，进行无计划的扩张。中小企业缺少严格规范的管理制度，内部规章制度的不健全也使企业成本控制受到阻碍，“松散”的管理模式导致员工思想涣散，从而使企业难以有效的推行成本控制。
2.外部压力与发展契机
（1）外部的宏观经济发展压力
我国中小企业发展的外部环境并不乐观， 自2008年国际次贷危机爆发以来，虽然各级政府出台了一系列支持中小企业的政策措施以扶持中小企业的发展，但局面改善得还并不够。当前中小企业面临人力成本、原材料、能源、土地租金等各项成本上涨的问题；同时国际市场紧缩，劳动密集型、出口贸易型中小企业受到较大较大的冲击，中小型企业经营困难加大。 虽然融资问题有所改善，但情况并不容乐观，特别是今年中小企业的融资难这个问题还比较突出；面临着准入门槛变难，待遇不平等、政策不公平的局面；还未有专门的社会服务体系为中小企业服务。从2002年以来，出台的法律法规、规章制度落实的情况和预期效果存在很大的差距，所以说企业发展外部存在的问题挺多。企业想要提高效益，提高产品的竞争能力，就要控制成本，所以说中小企业建立健全的成本控制体系刻不容缓。
（2）未来的发展契机
在2008年的次贷危机之后，世界经济发展放缓，国内出口贸易企业的生存受到了严重的考验，各地的中小企业不堪压力也都纷纷倒闭。所以，各地也出台了各种政策来扶 持中小 企业的发展。主要是要抓住这次危机的机遇，使国内的中小企业完成产业的升级换代，大力发展高新技术企业。所以说，中小企业的时代并没有过去，而是要抓住这次政府要进行产业升级的决心。尤其是今年国家对中小企业融资条件的放宽和政策的倾斜，引进先进的技术设备和管理理念，一举改变多年来中小企业在管理上松散不严格的诟病，在这个时候改变中小企业缺乏严格科学的成本控制体系的局面，使中小企业重活生机。
二、中小 企 业成本 控制 存 在的问题
（一）管理 者 成本 控 制意识 薄弱
1.管理者 的成本 控制理 念落后
中小企业的管理者对成本控制的理解只是认为成本是生产过程中的各种耗用，觉得成本控制仅是对此进行控制。并没有意识到成本控制是随着经济的发展在不断改变的，是一个动态发展的过程[3]。成本控制只是停留在生产过程中，并不重视企业产品生产流程的设计，只是把成本控制的重点放在对产品成本的降低上，忽视了对产品的开发、设计等过程的成本控制。
2.企业管 理层对 成本控 制的态 度消极
成本控制是企业在日常生产、经营、管理中一个重要的组成部分，其动力来自企业对生产、经营、管理的需要。但是绝大多数的中小企业管理者或者老板并不会意识到这点，往往忽视了成本控制对企业发展的重要性[4]。其管理者往往认为成本控制只是小事，或者说是会计人员的事，并不放在心上； 另外一些管理者则认为中小企业产品生产制作比较简单，生产工 序少，工 期短，重不重视成本控制也无所谓，从而导致企业的效益与成本控制不一致、市场竞争与成本控制不一致。因此，中小企业管理者的消极认识严重影响了生产成本核算的准确性。下面以奥雅斯箱包厂在车间人工费用核算中存在的问题来进行简要说明。
上面4个表格是奥雅斯箱包生产车间员工工资核算的简表，其中附录1中表2-1、表2-2是由车间管理登记，表2-3、表2-4是由会计统计，汇总。其实通过对比可能发现，车间管理人员可以直接按照表三，表四的格式进行日常的登记，月末交由会计进行汇总。然而，就是这样简单的变化就因为车间管理人员说不习惯这样登记就不了了之。致使会计要重复的抄写员工的名字、价格、数量、规格等数据，会计的工作量无形中增加了许多，而且不同型号的箱包，其同一工序的工价又不同，就算同样的箱包，其工价也在不断的变化当中，以至于会计人员要对着工价表进行计算，工作效率低，而且经常出现错误。在人工费用的核算上出现错误，那么肯定会导致产品的成本出现偏差，影响到对成本的监控和改善，从这一样点可以看出，中小企业中管理层对工资的核算尚且如此，对于整个的成本控制是怎样一种消极态度。
（二）成本控制方法落后
1.产品核算方法落后
由于企业的成本管理理论繁多，在各自的成本管理理论下相应的发展出了各自的成本控制方式和方法，所以不同的企业采用的成本控制方式和方法也不尽相同。虽然一些中小企业进行了成本控制引进与实验，而且取得了一定的效果。但总的来说，并不难改变中小企业成本管理方式落后的局面，难以在新的一轮经济竞争中取得发展。目前，绝大多数中小企业在进行成 本核算时，还是以标 准成本为核心 方式进行产 品成本的预算，包括 汇总、 分配、 再汇总的形 式计算产品成本[5]。最新调查显示：51.4％的企 业采用了目标 成本法，38.9％的企 业采用了计划 成本法，18.1％ 的企业采 用了标准 成本法，但是，先进 的“以顾客 为中心”的作 业成本管 理方法却 未得到推广。
2.成本管理方法陈旧
最新调查显示，中小企业在产品核算中一般使用品种法或者分步法，只有极少的中小企业是采用分批法[6]。随着生活水平的提高，消费者越来越偏好个性化的产品，消费者可以把自己的喜好要求告知企业，让企业生产出独一无二的产品。此时，生产线上生产的是彼此都不相同的产品。在进行成本核算时就要采用分批法进行。我国只有少量企业在进行产品成本的核算时采用分批法。显然中小企业对未来消费者的个性需求重视不够，相应的在成本核算方法的选择上太过随意和简单，难以使中小企业获得全面持久的发展。随着经济的发展，中小企业会慢慢暴露出竞争能力的不足，难以适应未来经济的变化。
（三）成本控 制流程 简单
1.成本控制手段单一
中小企业在进行成本控制时所采用的手段过于单一，其做法往往是：（1）降低原材料的购进价格或降低质量；例如某企业按照指标的要求降低原材料的采购价格，而指标的采购价格并非是原材料的市场价格，仅是合同价格，是保留了一定的利润空间后形成的成本指标[7]。（2）为了降低成本只得偷工减料，结果是影响了产品的质量，降低了产品的竞争力；（3）压低产品的生产工价，减少人工上的费用等。中小企业往往只是在生产过程中降低成本并没有从产品的工艺设计出发来控制如何降低成本，经常造成产品与产品之间成本分配不合理以及车间与车间之间的费用分配不合理，最终造成成本核算的不准确。从以上可以看出，中小企业没有重视成本控制，成本控制应该是贯穿从产品最初的设计到最后产出整个过程。产品的目标成本是由设计决定的，简单的、不科学的、缺乏实际指导意义的成本计划和核算，并不能使企业得到长远健康的发展。
2.成本控制制度不健全
中小企业往往只重视对产品生产过程中的成本控制，对于产品的设计、原材料的采购以及组织生产过程，以至最终产品的销售等环节产生的成本却并不在意，以至于事前的成本控制效果并不理想。由于成本的控制缺乏制度性、规范性；容易导致企业在成本控制过程中的盲目性，造成账面成本与实际成本不符，成本报表只是停滞于形式等现象，给企业带来不必要的损失。另外，对业绩的考核也只是停留在对产值和上交款的完成上。这样，成本控制也就不是管理人员的工作之重，只要能完成生产任务就行了。成本控制流程的简单化，成本控制制度的缺陷，导致了成本控制各中心的监督环节是单一的链条式的监督体系，前一控制环节中不能发现的问题，往往在后面的环节中也难以被发现。
（四）普通员工对成本控制缺乏理解
1.员工素质低，导致生产效率低
中小企业往往由于其规模小，资金少，实力弱，难以给求职者提供优厚的待遇，再加上在中小企业中提升空间的有限，难以吸引到优质人才[8]；此外，中小企业大多又是劳动密集型企业，其招聘招聘的是素质不高普通打工者，再加上中小企业的短期经营行为严重，以及人工的流动性比较大，所以中小企业也不注重对员工的技能以及相关文化方面的培训，人工的素质也就一直停留在偏低的水平，从而影响到企业引进新的生产工艺，难以贯彻先进的成本控制方法。企业的成本控制得不到员工的认可，造成中小企业资源的无辜浪费，管理水平落后的经营局面，从而导致企业的成本居高不下。
2.缺乏奖励机制，员工缺乏热情
中小企业往往只注重生产经营，而不看重企业内部文化的建设。成本控制是一个系统的工程，需要企业从上到下各方面的支持，以前的“要节约，不浪费”的口号可以看作是成本控制的一个本质缩影。然而，由于中小企业对成本控制不重视，对成本控制宣传不到位，以至于简单的节约理念都在员工的脑海中荡然无存，一些可以节约的成本，可能就此错过。而这就是企业缺乏一种鼓励员工进行成本控制的机制，以至于员工的热情、创造性不能被调动起来，不能全身心地投入对企业成本控制方法的创新以及新的能够节约成本的相关技术的开发。此外，企业文化也是企业的核心竞争力，树立全员认同的价值观，无形中也是对员工的激励。在平时的生产过程中注意对小地方，小成本的节约，对企业来说就是一笔大的节约，站在成本控制的角度就是一次成功的成本管理，同时为企业实施先进的成本控制方法提供了人力上的支持。中小企业要是把成本控制管理过分地集中于成本本身，有可能导致成本控制管理与企业发展战略的冲突。成本是各种成本因素共同作用的结果，控制成本的目的不是成本本身，而是造成成本发生以及变化的各种因素，显然，员工在这里也是一个重要的因素。
三、加强中小企业成本控制的改进
（一）加强 成 本控 制观 念 创新
1.树立战略成本控制理念
现代企业进行成本控制的宗旨， 是为了其产品或服务获得长期的市场竞争优势。中小企业也必须树立起这样的发展观念，以至于不会被市场所淘汰，否则，在市场环境发生变化时，企业再进行改变就就会还不及了[9]。在这点上，战略成本控制理念符合这一要求，它不仅考虑如何让企业保持长期、持久的市场竞争优势， 而且扩大了企业成本控制的视野， 把企业的研发与设计、材料采购、产品生产、商品销售和售后服务等诸多环节统统归入成本控制范畴之内， 使管理者能够根据企业内外环境的变化对战略目标作出快速准确的调整。所以，中小企业在控制观念的建立上可以从这种理念中获得一些启发，以使企业的成本控制水平得到提高。
2.运用集群成本管理
资金规模小是中小企业的现实，由于实力的欠缺，在融资通道上想获得外界的帮助也是相当有限；若管理者再盲目投资，万一遭遇失败，就很少有迂回周转的余地，往往陷入破产的困境。所以虽然有些中小企业知道成本控制的重要性，但是却不敢抛弃现有的成本控制方法而独自来引进一项控制方法。但如果一直因循守旧，维持现状不变也是不可取的，会严重阻碍我国中小企业的产业结构转型和升级。通过改革生产工艺，引进先进的生产设备，利用融资手段积累资金，积蓄好技术和人才力量，抓住机遇，实现产 业升级。中小企业要改变各自为战的经营模式，同一产业链中的中小企业组成联盟，通过技术交换、市场共享、产能互换、合资等方式，提升产品开发能力，降低成本，提高中小企业的运行效益[10]。
（二）引进先 进成本 控制方法
1.引入先进的成本控制方法
中小企业要进行成本控制，就要改变原来那种落后，单一的传统控制方法。这些方法已经难以适应现在中小企业进行产品成本控制的要求，也不适合未来经济进一部发展后市场对整个行业的成本管理的要求[11]。由于企业自身的特点不同，所以采用何种控制方法也不能一概而论。当然先进的成本控制管理方法有许多种，各有优缺点，中小企业在引进是可以利用自身规模小，管理流层较短的特点，作足前期的调研工作，弄清自己企业的真正状况，从而引进合适的成本控制方法。
2.利用计算 机技术
将计算机信息技术运用于企业成本控制之前，计算机已是当今社会经济生活中不可或缺的工具，利用信 息技术为基础的 成本控制管理系 统已成为 企业成 本控制管 理现代化 的标志[12]。现代信息技术在成本管理中的充分利用,可以大幅度提高企业的现 代化管 理水平。运用信息技术来降低企业运营成本，用财务软件替代传统的手工记账方式，不仅可以把会计从冗长的计算中解放出来，而且工作量的减少也可使企业减少对会计人员的需求，减少了工资的开支。会计人员有更多的时间和精力才进行成本控制程序和制度的制定，为管理者提供准确、高效的会计信息[13]。
（1）运用财务软件分析
财务软件可以对成本进行分析，辅助管理者做出正确的决策，从而规避掉市场风险，防范由于成本信息流通不畅而导致的决策失误。EXCEL等软件具有强大的统计图表处理与数据管理处理功能等，是常用的财务办公软件。它们不需要使用者进行编程，使用方便灵活，运用成本低，效率高，这些软件的利用可以快捷有效地帮助管理者对生产成本进行预测与决策，并且可以对控制过程实施有效的监控与分析，达到良好的成本控制效果。当然，企业可以结合自身生产经营特点，委托软件公司开发更专业的符合自己企业成本控制的财务软件。
（2）利用网络降低成本
网络具有强大的扩展性，能充分地实现资源的共享，提高资源利用效率，降低生产成本。计算机网络的利用，内外部互联网的同时对接，能够及时有效地传递成本信息，同时还可利用网络进行网络营销、电子商务等，减少中间营销环节，并可与外界建立交互式的沟通，扬长避短，促进各种先进的成本控制方法的应用，实现 企业成 本控制 管理的 目标[14]。需要指出的是，中小企业在进行计算机网络设备或软件的购买上与大型企业不同，大型企业主要以需求为引导，只要满足需求就可以了；但是中小企业往往以开支为先导，追求设备或者软件的高性价比。此外，由于中小企业的从业人员素质不是很高，所以在选择计算机设别时务必考虑设备软件的易用性和通用性。同时，中小企业也没有配备信息专业的人才，所以引进的电子设备取维护要尽量简单。针对不同的企业，还要结合其具体情况，行业特点等综合因素进行考虑。
（三）建立 全面严格 的成本控 制体系
1.树立成本控制系统的观念
不管什么企业，成本的范围和内容都不应局限在生产领域，中小企业也一样。成本控制应随着企业管理需要的变化而变化，随着企业管理的发展而不断发展。企业的管理者要有建立成本控制系统的决心，成本控制应是全过程、全方位的，而不是简单的对局部成本进行控制[15]。按照建立成本控制体系的要求,对产品的库存成本、生产成本、销售成本及维修成本、技术成本、信息来源成本、后勤成本、处置成本等传统的成本范畴都要进行严格科学的管理。此外,市场经济在不断地发展,服务性产品日趋行业化、商品化,相应地,成本控制的内涵也应从普通产品成本控制扩展到服务性产品成本的控制。财务部门要定期与各生产车间沟通成本控制进行情况，加强对成本的指导和控制；考绩部门应加大成本控制绩效的考核力度，设计出合理、公平的考评指标，定期对各单位的成本控制情况进行考核与评价，使普通员工也参与到成本控制中来。
2.完善 成本控 制的责 任制度
中小企业由于人员流动性大，所以更应该明确各个部门的职能以及相应的责任，从上至下制定各部门、各岗位的成本控制 责任制度，按各自责任的完成情况进行业绩考核，给予相应的奖惩，监控各环节的生产成本发生情况。人员的控制是成本控制的关键[16]。因此，企业管理者要对员工进行有关成本控制的教育，使普通员工也明白成本控制与本职工作的关系，把员工个人的利益与产品生产过程中需的成本控制结合起来，形成合理的奖惩制度，建立成本的分配标准与日常管理相结合的成本控制责任制度，其措施就是设计实施科学的成本控制标准，需要进行、多环节、多步骤的产品制造过程的企业，要建立分工程序的成本消耗标准，以便进行成本核算和绩效考评。
3.遵循科学的成本控制原则
中小企业在进行成本控制过程中，不要急于求成，也要遵循科学的成本控制原则[17]。不应在为进行成本控制而控制，否则企业会失去原来成本控制的既有方法，也使先的成本控制不能顺利的进行，使得成本控制不能真的深入企业的各个环节。首先是全面控制的原则。中小企业在进行成本控制时，需要充分调动起各个部门和每一职工进行成本控制的积极性，才能把成本控制的工作落实下去，减少浪费，这是实现控制的关键。其次是成本效益的原则。在中小企业的成本控制过程中，不仅仅是降低成本，压缩开支，而是要注重成本效益。在成本控制目标的制定时，要充分考虑到外部市场的需求以及同业竞争的情况。还有是权责利相结合的原则。企业要想保证成本控制的实现，个人与各部门有责也有权，权责相匹配，只有这样才能真正完成成本控制的目标。
（四）对员工进行成本控制的宣传
1.提高员工的综合素质
加强成本控制的管理,关键发挥是人的作用，其中的着力点在于普通员工，所以必须提高一线员工对成本控制的认识。其实从狭义上讲成本控制就是要节约，所以节约作为传统的美好品德，值得向普通员工进行宣传。中小企业要实现成本控制观念的有效实施，用计算机信息技术进行企业成本控制，这也是与员工素质密切相关，所以就要企业提高普通员工的素质。在进行招聘时，要吸收高素质的优秀人才，所谓“没有付出就没有收获”，引进高素质优秀人才，企业要付出的代价非常大，但未来他们给企业所创造的价值也会高，即成本效益的体现[18]。
2.增强 普通员工 的成本控 制观念
很多中小企业职工把成本控制管理看作是管理者以及财务人员的责任，对成本控制的积极性不高，车间的生产物料浪费的比较严重。所以，企业倡导全员参与成本控制活动中，在成本控制过程中可以集思广益，对提出意见的员工进行大额奖赏，这样员工会明白企业领导对成本控制的重视，他们对成本控制也会积极地去了解，并参与其中 [19]。企业对员工进行成本知识的教育和企业文化的培养，让普通员工领会到成本控制对企业的重要性，也让员工了解到成本控制在企业领导心中的重要性，可以通过一些趣味竞赛，岗位技能比赛让员工了解体会到成本控制，使员工明白企业进行成本与员工本职工作间的关系，形成员工人人都关心成本，都参与到成本控制，为成本控制出谋划策的良好成本控制氛围，这样必然能够使企业的生产成本持续下降，不断提高企业的竞争力。
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