【摘要】 企业单位制定内部控制制度的目的，在于保证企业经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。而我国的中小企业内部控制制度建设和理论相对滞后的现实，使研究企业内部控制的理论与实务成了目前最紧迫的课题之一。
【关键词】内部控制 设计原则 管理失控 风险控制
引言
企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。但是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。因此。建立和完善企业内部会计控制策略是当前企业管理面临的一个重要问题。
本调查报告是以浙江民营企业状况为背景，以宁波先行电器有限公司为调查对象，多层面对企业内部控制问题的分析。
一 先行电器有限公司内控制度现状的调查
（一） 先行电器有限公司内部控制的概述
企业内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了内部牵制的采用—制约机制的建立—控制体系的形成三个阶段。先行电器有限公司运行的内部会计控制制度是企业为保证经营业务活动，它是为了企业有序进行生产而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。
（二） 企业内部控制的构建
通过调查知道先行电器有限公司构建的企业内部控制的主线 ,在企业内部控制中会计控制是主要的核心 ,内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色 ,成为公司管理中不可缺少的部分。在内部控制框架的构建中 ,应采取双管齐下和分步走的战略。内部控制框架构建中应抓住的关键问题是 ,健全管理机构 ,理清管理权责 ;确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位 ;内部审计机构设置与科学定位 ;强化预算管理 ;建立具有操作性的道德规范与行为准则。
二 先行电器有限公司内部控制问题的分析
（一） 企业负责人内部控制观念淡薄
领导重视是发挥内部会计控制作用的前提。企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措，必须亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设。要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。而在调查中发现，我们企业领导对内部控制方面的知识了解的很少，也很少去利用内部控制去处理我们管理上的问题，使很多问题就此搁浅。
（二） 企业内部会计控制基础薄弱,会计信息失真严重
由于现在的中小企业是在市场经济中出生和成长起来的，他也就具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。然而，这也正是我们这种中小型企业优势带来的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。我们企业存在管理层人员法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，往往想方设法打檫边球，而且逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；偏好投机取巧，产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资源不广，顾客忠诚度低；管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈；管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。
（三） 企业内部控制制度缺失或不完善
先行电器有限公司为了管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序的内部控制制度，并且也联系公司治理及公司管理。但是，在经营权和所有权尚未曾分离的状况下，我们公司的内部控制结构的建立还有待时日。虽然，我们公司在形式上也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开次董事会在形式上过过堂，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。讲到强化企业管理，企业经营管理人员十分认同，但谈到要加强内部控制，好像被蜇一样，总认为监督、监管会增加人员，增添麻烦。很多公司或者没有内部控制机构，或者建立的内部控制机构没有发挥应有的作用。
（四）重大事项的决策和执行没有很好地分离制约
由于公司的企业管理者文化水平、眼界的限制，我们公司往往出现由其一人提出重大事项的决策，并同意执行，都认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。这样的发展会使我们先行电器有限公司转向家长式管理，而且下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。长此以往，企业会出现有采购员一竿子到底的工作方式，有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。
（五）风险意识差,内部压力不足
市场经济条件下，企业间的竞争越来越激烈，每个企业的经营风险不断提高，但是我发现我们的企业好像还不是很有警觉性，对风险的意识也并不是很强，这也在先行电器有限公司的投资决策这一块表现得尤其明显。企业缺乏风险意识，没有建立有效的风险管理机制，在市场竞争中难免遭受失败。内部制约力度不足，没有做到相互监督，相互合作的良好关系，从而也使企业内部的压力相对减少，职工的对自我的素质要求也会降低，这对企业的未来发展不利。
三 建立和完善中小企业内部控制的对策
（一） 有效的内部控制关键是人才
根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。
（二）以财务管理为中心,建立企业内部控制体系
企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，以财务管理为中心，建立企业内部控制体系。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。其次，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。最后，要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。
（三） 加强对关键点的控制
内部控制对考核和评价等关键点，必须有明确的衡量质量和业绩的标准。内部控制标准，可以在业务预算、工作计划、技术手册中予以规定；每项经营业务的标准，都应书面成文，并把它交给负责实施的人员；具体的内部控制标准可以单独制定，也可以把他们并入各项经营业务的标准中去。质量和业绩标准，是进行比较、分析和评价内部控制实施情况必不可少的依据，也是衡量经营活动好坏的指示器，它们既是控制程序实施的基础，又是重要的控制技术。
（四） 规范法人治理结构
根据法人职权一手抓情况，进行改革。主要重点在三点：①企业管理层对内部控制的重视程度。他们是否强调和宣传内部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导内部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等。②制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。
（五）强化风险意识,增强企业竞争力
建立一套完备的业务流程风险控制体系是必要的，中小企业一般没有投资的风险,但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一,资金不雄厚,抵抗风险的能力较差,企业管理者风险意识普遍淡薄,生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响,具有较大的不确定性,如原材料供应、产品的销售市场情况的变化,以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险,中小企业更有必要强化风险意识,通过风险预警、风险识别、风险评估等措施,对财务风险和经营风险进行防范和控制。在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。
（六） 业绩评价控制制度
业绩评价，是指将实际业绩与其评价标准， 如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，对营运业绩等所进行的评价。财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。企业应该建立良好的奖罚制度，而且奖罚制度必须要结合责任中心的预算责任目标而制定，要体现公平、合理、有效的原则，要形成严格的考评机制，要把过程考核与结果考核结合起来，根据考核结果当即奖罚，另外要求一定时期终了时，根据财务预算的执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚，从而调动职工的工作积极性。
综上所诉，正确认识会计内控机制，努力提高内部控制意识和风险防范意识。加强企业内部会计控制制度的建设，既是法律赋予企业负责人的职责，也是企业加强经营管理，提高和确保会计信息质量的必要手段，既不能像会计基础工作规范化工作那样等着有关部门来指导，也不能像计划经济时期那样生搬硬套，而是要正确理解单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员和其他相关人员在企业中的关系，从而自觉而认真地制定和落实与企业相联系的内部会计控制制度。内部会计控制要达到防范资金风险、按章操作、合法经营、提供真实可靠的会计信息等目标，它不仅是对会计专业领域的控制，而且还应该渗透到其他内部控制中。
参考文献
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