摘要：公司会计信息的质量受到很多因素的影响，究其根源，公司治理结构的不完善，内部控制的机制不健全，在很大程度上影响了它。由内部治理结构与外部治理结构两个部分组成的公司治理结构，以及整体运营的内部控制机制，影响着会计信息从生成到对外披露的整个过程。本文正是在此基础上进行突破，对会计信息质量、公司治理及内部控制三者之间的关系进行研究，并在此基础上有所突破，不仅研究三者之间的关系，而且从公司治理结构以及内部控制的角度出发，分析公司的会计信息质量问题，意在促进公司治理结构的不断完善，加强内部控制，从而促进公司会计信息质量的进一步提高，以帮助企业解决实际问题。

关键词 治理结构，内部控制，会计信息质量

改革开放以来，随着市场经济的不断深化，人们的财富积累也越来越多，投资的热情也日渐增长，对企业公布的各项信息也逐渐关注。尤其是企业的会计信息，会计信息是投资者、银行以及社会各界在做出重要决策时重要的参考资料，也是国家政府进行宏观调控的重要依据。会计信息是否真实也会影响经济决策的效果。但是目前，很多企业的会计信息都存在失真的现象，产生的原因很多，包括企业规模的扩大化，企业经济业务本身的复杂化，但更重要的原因是由于企业管理部门在内部治理和控制的过程中出现了一系列的问题。而内部控制制度的建立和健全必须借助公司治理结构的科学与完善。因此，本文正是通过对公司治理、内部控制以及会计信息质量之间的关系进行研究，并在此基础上，提出基于公司治理与内部控制提高会计信息质量的几点建议。

我国在研究内部控制、公司治理以及会计信息方面的成果不多，很多的研究者也尝试对此进行研究，主要研究三者之间的关系，但是，可以发现，大多研究的重点放在公司的治理结构与会计信息质量的关系研究上面，而对三者之间的关系研究较少，同时，也很少在此基础上，提出基于公司治理与内部控制来提高会计信息质量的对策建议。本文正是在此基础上进行突破，对会计信息质量、公司治理及内部控制三者之间的关系进行研究，并在此基础上有所突破，不仅研究三者之间的关系，而且从公司治理结构以及内部控制的角度出发，分析公司的会计信息质量问题，意在促进公司治理结构的不断完善，加强内部控制，从而促进公司会计信息质量的进一步提高，以帮助企业解决实际问题。

一、公司治理、内部控制、会计信息质量概述

（一）公司治理概述

公司治理又称为公司管制、企业管制和企业管理，公司治理的主要对象是企业利益相关者的关系，包括企业的股东、管理层等，通过对这些利益关系的管理，来影响企业的发展方向和经营业绩。 可以说，公司的治理问题是股份公司的产生衍生出来的，并随着股份公司的不断发展而变得越来越复杂，公司治理提供的是一种结构，可以用于设置公司的目标，并提供实现这些公司目标的手段和方法。

（二）内部控制概述

内部控制提出的时间较为长，且经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制框架等几个发展阶段。目前，社会各界普遍将内部控制定义为一个整体的系统，用以保护资产，尽量确保记录的完整性和正确性。内部控制的实施主体是企业的董事会，经济阶层以及企业的其他员工，为提高企业的运营效果、保证财务报告的可靠性以及相关法令的遵循性等目标的达成提供可靠的保证。在相互联系与相互制约的基础上，内部控制可以分为五个要素，包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。企业建立内部控制制度，主要是帮助企业在相关法规的前提下，结合部门或系统的内部控制规定，针对自身业务特点和管理要求而建立起来的。

（三）会计信息质量概述

会计信息质量是指对会计信息的一些系统的原则性的规定 。通过借鉴国际管理，并总结我国会计工作实践，对会计信息的质量做出了系统的原则性规定。这些针对会计信息的质量的要求主要有以下几点，包括：可靠性、相关性、可理解性、及时性、重要性、谨慎性、实质重于形式等原则。会计信息有助于目标的确定，为实现目标而对经济资源进行管理和控制。因此，会计信息是否真实、可靠和有用，应该成为衡量企业综合实力的标准。若会计信息失真，将会使得政府管理部门，投资者、债权人等利益相关者很难通过会计信息，做出准确的经济决策。因此，会计信息的质量在现在这个市场经济时代显得尤为重要。

我国的会计基本准则中，对会计信息质量的要求归纳起来主要有以下几点：一是要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，而且信息的内容应当清晰明了，便于财务会计报告使用者使用和理解；二是企业的会计信息应当规范，使其具有可比性；三是在进行会计确认、计量和报告时，应该以经济实质为依据；四是企业提供的会计信息必须能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易事项；五是对会计信息的处理应当保持应有的谨慎。同时，对于已经发生的交易或事项，应及时进行会计处理。

二、公司治理、内部控制与会计信息质量三者之间的关系研究

（一）公司治理与内部控制之间的关系

企业的内部控制是企业的内部约束，通过内部控制可以平衡企业内部各部门、员工、股东等利益相关者的利益，并保证他们有效地行使各自的职责。公司治理则是用来约束和管理经营者行为的控制制度，治理的目标是让所有者的约束力量能够达到公司的管理层，保持与管理层的利益一致。公司治理与内部控制之间的关系主要体现在以下两点：

1.公司治理与内部控制是环境与制度的关系

合理、规范的公司治理结构可以为企业实行有效的内部控制提供可靠的保障，同样，有效的内部控制将会有助于公司治理目标的实现以及治理作用的发挥。

2.公司内部控制目标与公司的治理具有不可分割的辩证关系

公司的内部控制目标的实现是需要以完善的公司治理结构为基础、为前提的，没有合理、规范的公司治理结构是很难实现企业的内部控制目标的。企业制定的内部控制制度，也需要随着公司的治理结构变化而相应做出变动。综合上述描述，可以看出，公司治理要解决的是第一层次的控制，内部控制解决的是第二层次的控制，第一层次控制是否恰当直接影响到第二层次控制的建立和实施。

（二）公司治理与会计信息质量之间的关系

1.会计信息质量是公司治理的前提

公司治理结构是否能够圆满执行，发挥其本身的作用，在很大程序上取决于公司内部的会计信息质量。这可以从两方面来解释：一是可以通过企业披露的会计信息对公司的管理者进行约束和激励，二是它有义务保证向股东会、董事会、监事会和外界披露系统、及时以及准确的会计信息。

2.公司治理有助于提供高质量的会计信息

有效的公司治理结构，可以帮助企业协调好公司与利益相关者之间的关系，提高企业的效率，并通过披露的财务指标来评价公司的高层管理者，这种完善的激励机制，会促使公司的高层管理者提供高质量的会计信息，以做出科学的决策。同时，企业的会计信息系统作为企业管理的子系统，又受到内部控制环境的影响，可以说，会计治理结构的完善程度制约着会计信息质量。  

（三）内部控制与会计信息质量之间的关系

企业的内部控制与会计信息质量之间是相互影响、相互制约的。这主要体现在以下几个方面：

首先，影响会计信息质量的首要因素是企业的内部控制环境，企业的管理部门是否诚实可靠，可以保证企业对会计信息进行充分披露，防止不利消息的发布。其次，提高会计信息质量的内在要求是内部控制必须完善，会计系统建立在内部控制程序的基础上，能够很好的保证会计数据的可靠性，内部控制程序也可以利用会计数据来保证资产的安全，监督各部门的业务。最后，会计信息真实可靠的有利保证是内部控制。职责划分是内部控制的一个基本原则，充分的职责分工可以防止错误和舞弊。职责划分制度可以使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。

三、我国公司治理、内部控制与会计信息质量出现的问题

（一）公司治理存在的问题

目前，随着企业的不断改造，企业已经有了较为完善的治理结构，但是仍然存在一些问题，这在很大程度上是由于企业的治理结构还有待进一步完善，主要体现在以下几个方面：

1.经营者的激励机制不够健全

通过委托代理理论可知，企业的经营者是保证企业正常运营，股东利益最大化的关键因素之一。但是，目前很多的企业并没有制定很好的经营者激励机制，经营者的工作成果与自身的收入情况存在出入，导致其可能会做出违背固定权益和影响企业运营的事情。大大增加了其道德风险以及提供虚假会计信息的可能性。

2.监督机制不够健全

虽然目前我国的上市公司都依照相关法律法规设立了监事会，但是，监事会的效用没有完全发挥，很多权利受到了限制，形同虚设。这种不健全的监督机制很难可能会企业相关利益者获得的会计不够健全，缺乏透明度。

（二）内部控制存在的问题

随着企业管理的越来越规范，内部控制越来越受到社会各界的广泛关注，内部控制水平也得到了前所未有的提高，但是，仍然存在一些不足，归纳起来，有以下几点：

1.缺乏内部控制的观念

他们大多数认为内部控制并不能起到实质性的作用，是十分抽象的行为，并不知道该如何建立合理的内部控制制度、如何进行人员的配备和经费的投入，让其发挥其应有的作用。

2.内部控制制度不够完善

通过对企业内部控制的调查，发现，我国的很多企业内部控制不够完善，缺乏针对专门的部门的统一规划和部署，这样就无形中造成一些单位一人多职，职责划分不清晰，甚至一些制度条文的制定、实施以及监督都是流于形式。

（三）会计信息质量出现的问题

随着社会各界对会计信息质量的普遍关注，对会计信息的质量要求也越来越高，会计信息也越来越规范化，但是仍然存在一系列的问题，归纳起来，主要包括以下几点：

1.会计报告虚假现象普遍

虽然目前我国要求上市公司披露会计信息，但是，很多的公司因为各种原因，会编制虚假的会计报告，以达到虚增企业盈利的目的。这种行为会导致会计信息的严重失真，对社会的相关利益者造成较大的伤害。

2.会计信息披露有差错的现象屡见不鲜

我国的很多上市公司，在信息披露的过程中，经常出错，如：会计报表的统计或者核算有误，报表项目及内容有遗漏，披露的内容前后有矛盾等，这也会引导投资者以及其他信息利用者做出错误的决策，带来经济损失。

四、案例研究

（一）企业背景介绍

A公司成立于1996年6月，并于2001年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3196.416万元 。该公司的主营业务为绿化苗木种植及销售，绿化工程设计及施工。经营范围包括植物种苗工厂化生产，观赏植物盆景，植物科研、培训、示范推广、技术咨询服务，园林机械，绿化园艺工程设计及施工，工艺美术品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生产及本公司产品的销售。

（二）该企业会计信息质量存在的问题

该企业在2010年3月因为涉嫌违规被证监会立案调查，很多迹象表明，该公司采用了一系列的欺诈手段才得以上市，且在会计处理方面也存在很多的问题。主要包括：

1.滥用会计估计的选择与变更

调查显示，该企业的2010年第一个季度合并的现金流量表出现了二十六项错误，并于同年4月对其进行更正。

2.虚构销售业务，虚增资产

调查结果显示，该企业在2004年后的4年中，共虚增收入29600万，库存价值被虚增了4至5倍，公司的固定资产价值也虚增了很多，2008年虚增收入8600万，2009年，虚增收入6900万，到了2010年，公司的会计处理却出现了巨额的销售退款，显示2008年和2009年各退回2300万元和15800万元的苗木销售货款。

3.利用关联方交易，制造虚假合同和虚构交易记录。同时，在会计披露方面，也存在不及时、不准确和不真实的现象

2009年，A公司没有及时发布业绩预亏公告，且在多次修正2009年的业绩后，发生了盈亏性质的重大变化，公司公布的2009年的业绩预告和业绩快报与经审计的2009年年度报告，所披露的业绩数据之间,存在误差率百分之百以上的重大差异。

可以看出，上述会计信息质量的问题主要来自于公司并没有制定合理的治理结构和内部控制框架。通过分析，可以发现，该企业的外部独立董事较少，不能够保证中小股东的利益，同时，并没有完善全面的会计信息控制制度，不能很好地督促企业披露准确合理的会计信息。

（三）基于公司治理与内部控制提高会计信息质量的几点建议

通过对上文的研究可以发现，会计信息质量的高低应该源自于公司治理以及内部控制框架的有效运行，因此，为了提高企业的会计信息质量，可以从以下几个方面着手研究。

1.完善公司的治理结构

在现如今的环境下，较为切实可行的办法是增加外部独立董事的比例，让其代表中小股东的利益，以公正的立场分析企业问题，避免决策的盲目性，起到对控股股东的监控和制约作用。同时，还应该完善监事会以强化其对企业财务报告的监督力度，监事会成员应当由股东大会选出对股东大会负责，从形式和实质上保证监事会成员的独立性，赋予他们更大的监督权，且里面必须要有财务、会计方面的专家或者是至少具备一定财务工作经验的人员，以更好地履行其监督义务的职责。

2.完善内部控制制度

内部控制的全面、有效，对保障会计信息输出的质量具有不可忽视的作用。因此，应该从公司治理的角度出发，在充分考虑公司治理机制对内部控制产生影响的同时，注重全面、系统地构建单位内部控制，规范会计行为，才能在根本上提高会计信息的质量。

五、结论

本文从公司治理结构以及内部控制的角度出发，分析公司的会计信息质量问题，意在促进公司治理结构的不断完善，加强内部控制，从而促进公司会计信息质量的进一步提高，这可以更好的带动我国企业的发展，提高企业的竞争力。

通过对本文的研究，可以得出以下结论：

（1）公司治理又称为公司管制、企业管制和企业管理，公司治理的主要对象是企业利益相关者的关系，包括企业的股东、管理层等，通过对这些利益关系的管理，来影响企业的发展方向和经营业绩。

（2）内部控制为一个整体的系统，用以保护资产，尽量确保记录的完整性和正确性。内部控制的实施主体是企业的董事会，经济阶层以及企业的其他员工，为提高企业的运营效果、保证财务报告的可靠性以及相关法令的遵循性等目标的达成提供可靠的保证。

（3）会计信息质量是指对会计信息的一些系统的原则性的规定。通过借鉴国际管理，并总结我国会计工作时间，对会计信息的质量做出了系统的原则性规定。这些针对会计信息的质量的要求主要有以下几点，包括：可靠性、相关性、可理解性、及时性、重要性、谨慎性、实质重于形式等原则。

（4）公司治理与内部控制是环境与制度的关系，合理、规范的公司治理结构可以为企业实行有效的内部控制提供可靠的保障，同样，有效的内部控制将会有助于公司治理目标的实现以及治理作用的发挥。

（5）公司治理结构是否能够圆满执行，发挥其本身的作用，在很大程序上取决于公司内部的会计信息质量，此外，公司治理有助于提供高质量的会计信息。

（6）企业的内部控制与会计信息质量之间是相互影响、相互制约的。

（7）目前，随着企业的不断改造，企业已经有了较为完善的治理结构，但是仍然存在一些问题：一是经营者的激励机制不够健全；二是监督机制不够健全。内部控制存在的问题归纳起来主要是: 一是很多企业的管理者并没有对内部控制足够重视起来，缺乏内部控制的观念;二是内部控制制度不够完善。会计信息质量存在问题归来起来为：一是会计报告虚假现象普遍；二是会计信息披露有差错的现象屡见不鲜。

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