摘要：企业内部控制制度是企业现代化管理的重要组成部分, 它是一种动态行为,受到各类经济因素和外部环境的影响。加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求，然而有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。如今，在现代公司治理结构下，要实现企业的价值最大化，因此,健全企业内控制度尤为重要，通过全方位建立控制体系并形成管理规范，促进企业健康发展。
关键词：企业内部控制；内部控制指导原则； 存在问题；有效对策
随着社会主义市场经济的快速发展和现代企业制度的建立,我国企业的管理水平得到了很大的提高。然而,近年来许多企业出现了一系列的问题,暴露出现行的管理方法已明显不能适应企业生存及其进一步发展的需要。而现在的很多经济案件的原因是复杂的、多方面的,但其共性因素之一却都是由于内部控制环境存在缺陷造成的。因此,完善企业内部控制,改善控制环境成为当务之急。
论文以我国企业内部控制制度的建设与影响因素研究的对象，企业内部控制制度的建设为研究主线，希望通过对企业内部控制制度作用及现状制度缺失产生较大的影响因素进行比较分析研究，找出影响因素的结果。并对我国企业内部控制制度上存在的薄弱环节所产生的影响进行深入的探讨和研究，找到相应的解决方案，确保有关法律法规,规章制度以及企业经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低各种风险，促进我国企业健康发展提供理论帮助。
一、企业内部控制的概述
内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的 过程。是保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与企业管理有着是密不可分的关系。
（一） 内部控制制度的重要性
内部控制在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业内部控制制度的完善严密与否,执行情况的好坏,直接关系到企业兴衰成败,一个企业建立了完善、严密的内部控制制度,并严格地加以执行,必然会使企业内部组织合理、分工明确,然而良好的内部控制能达到下列目标：保护资产的安全完整，以防止出现舞弊性错误促进发展.避免或减少因错误和不正常现象造成损失；保证授权职责明确并被认真履行；保证管理当局履行其法律责任；降低审计费用；保证上市公司信息披露的及时性和准确性。反之,如果一个企业没有建立良好的内部控制制度,必然会造成组织混乱,职责不清,滥用职权,缺乏制衡,损失严重,效益低下,丧失竞争.那些经济效益差、缺乏竞争力的企业,甚至破产倒闭，这些与内部控制薄弱有密切的关系.可想而知内部控制对于企业经营管理的重要性日益凸显。
（二）内部控制制度的作用
内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。它的作用，可以归纳为以下几个方面：
1.维护财产和资源的安全完整。
健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，从而保证了企业资产的安全。
2.保证会计及其它信息资料的真实可靠
对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。通过这些控制手段，就有可能减少错误的发生，保证会计信息资料的真实可靠。
3.有效地防范企业经营风险。
内部控制制度作为企业管理的中枢环节,是防范企业风险行之有效的一种手段，可以增强企业的管理功能，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，它通过对企业风险的有效评估，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
（三）经济环境
企业的经济环境是运用各种指标准确分析宏观经济环境对企业的影响，从而制定出正确的企业经营体制，不同的经济体制，决定了企业不同的组织形式和管理机制。而内部控制是企业管理机制的重要组成部分，所以经济体制也就间接地决定了内部控制。改善激励机制对提高企业效益作用很大，所以市场竞争将推动企业组织形式和管理的改善，从而促进内部控制的优化。
（四）社会环境影响因素
一般环境是指社会中那些对企业产生影响的因素，通常包括人口、经济、政治法律、社会文化和技术等几个部分。而社会环境影响因素在于外部制衡力量，是对企业内部控制环境产生影响的重要因素，因此及时关注，及时协调从而完善内部控制。
二、我国企业内部控制存在的问题及原因分析
（一）内部控制环境不理想
任何内控系统，无论其设计和运行多么完善，对实现管理层和董事会的控制目标都只能提供合理的、而非绝对的保证。这些控制目标的达成受限于内控系统的固有局限性。这些局限性包括：决策过程中的错误判断、执行过程中的错误过失。
下面举个典型案例：巨人集团曾经是我国民营企业的佼佼者，一度在市场上叱咤风云，该企业以闪电般的速度崛起后，又以流星般的速度迅速在市场上沉落了。这样一家资产好几亿，年产值号称数十亿的企业破产，究其原因，管理当局的决策失误是很重要的一个方面。该企业在1993年以前，其经营状况是非常乐观，但在1993年国家有关进口电脑的禁令一解除，国外众多超重量级选手蜂拥进入我国市场，一些头脑理智的企业纷纷压缩规模调整结构，可巨人集团的管理当局急于寻求新的产业支柱，轻易迈出了经营房地产和保健饮品的多角化经营的脚步。而当时巨人集团的资金不足，又没有得到银行等金融机构的资金支持，没有实力同时在两个全新的产业展开大规模投入。
到了1994年，巨人集团管理当局已经意识到集团内部存在的种种隐患：创业激情基本消失了；出现了大锅饭现象；管理水平低下；产品和产业单一；开发市场能力停滞。但管理当局还是回避了企业内部产权改造及经营机制重塑的关键问题，想通过再一次掀起的发展和扩张热潮，将企业重新带回到过去辉煌的时期，在保健饮品方面大规模投入，这样的投入带来了短暂的效益，可很快企业的问题暴露无疑：企业整体协调乏力；人员管理失控；财务控制存在漏洞。风险意识差，内部压力不足。产品供应链和销售链脱节等企业存在监督不力，针对此问题，企业管理当局进行了整顿，但是未能从根本上扭转局面，最终全线崩溃。
（二）企业内控制度制定环节存在不足
现在，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，从中造成了内部控制制度流于形式而没有付诸于行动中。另外,制订的一些制度规定不能与时俱进,缺乏可操纵性,可以说很大程度上是一种摆设。对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。
（三）企业管理者越权现象比较严重
完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、导致会计信息失真的一个重要的原因。内部控制制度执行不力导致经营失败的案例可谓屡见不鲜。
(四）会计人员的综合素质不高
虽然内部会计控制在我国古代就已经出现,但现代发展得却比较迟,之前一直在借鉴国外的经验,近年来有较多学者对其加以关注。因此,关于内部会计控制的内容都比较浅显,不系统,操作性不强,导致财会人员缺乏全面而系统的内部会计控制知识,对内部控制还存在很多误解。
（五）缺乏健康的企业文化
企业文化是随着现代文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、道德规范、规章制度、、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。例如，９７年初，郑州亚细亚集团新任董事长对集团进行调查时，发现郑亚集团机构根本无人主持运作，长期没人召集会议，自上而下的管理者对集团的性质、状况、资产分布情况一问三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用职务之便，把家属送出国，随时做好离开的准备。这样逐渐地形成了一种消极的企业文化，这种不健康的风气阻碍着企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。这虽是一个特殊案例，但这种现象在我国还颇具普遍性。
三、完善我国企业内部控制制度的对策思考
我国的内部控制还存在着很大的漏洞。针对以上提出的一些关于企业内部控制中所存在的问题，我们在提高内部控制意识和风险防范意识的同时,更要通过一套行之有效的内控制度制度,全面提高我国企业管理水平，促进企业的发展。因此完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。
（一）完善内部控制环境
按照COSO的定义，控制环境包括企业的道德观、管理理念和经营风格、董事会和审计委员会、组织结构和权责分配以及人力资源政策等。因此建立统一的人力资源政策，实行科学的人力资源管理制度，确保员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。重视企业文化建设，通过良好环境来影响企业内部控制方面的建设意识。因此，上市公司，特别是公司的董事会更要加强监事会的独立性，建立外部监事制度；完善公司治理，使董事会、监事会、经理形成相互制衡，防止内部人控制。
（二）提高相关人员的道德修养和专业素质
对于企业来说，内部控制工作是一种潜在的建设力量，对企业的现在与未来发展都具有重要意义。增强各级人员的依法经营意识，做到知法、懂法、守法，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。只有这样，才能充分利用法律法规的强制作用，降低经营风险。
（三）完善法人治理结构，强化内部控制制度
首先，从公司法人治理结构角度看，内部控制的控制结构就是建立以股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工既作为不同层次的控制主体，也作为上一层次的受控对象，他们通过各自的行为方式方法，使内部控制朝着企业价值最大化目标运行。
（四）加大培训力度，提高企业财务人员的综合素质
“人”是内部会计控制行为的主体，企业应加大培训力度，提高企业财务人员的综合素质的同时，还应加强必须按照企业业务发展方向及内在要求,做好人本管理, 不断完善会计人员素质的培训与管理工作。不断提高会计人员的政治及各项业务素质，按时的进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力，奉公守法、廉洁自律。
（五）加强企业文化建设。
企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部控制，但企业文化作为“亚文化”的范畴，作为内部控制环境之一的企业文化建设，应充分考虑企业自身状况，不可千篇一律。根据目前实际，我认为可从以下几个方面考虑：一是重视道德规范建设；二是体现以人为本的思想；三是力争达到“无为而治”。
四、结论
总之，内部控制是一个动态的过程,是使企业经营管理活动遵循既定目标前进的过程,是一个“发现问题—解决问题—再发现问题—再解决问题”的循环往复的过程,它本身是企业防范风险的一种手段而不是一种目的。加强和完善我国企业内部控制，有效防范和控制企业风险，已成为当前理论和实务界的共识，它对于改善我国企业内部控制现状，保证企业有效运行有着非常重要的意义。
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