企业审计报告质量问题探讨

摘要:在企业的经营管理中，为减少财务管理与实际情况的偏差，经常要对企业内部进行审计，以保证财务收支的真实性。审计报告是审计后写的书面报告文件，因涉及企业利益和审计机构的形象，审计报告的质量是企业在做审计报告时重点考虑的对象。无论是书写程序、报告格式，还是内容结构，都应该严格按照规范标准进行，然而在实际工作中，经常会存在各种各样的问题，降低了报告的质量，从而影响到企业的发展。因此，必须对其中出现的问题和原因进行仔细分析，并及时采取措施加以控制。

关键词 :企业发展,审计报告质量,问题,原因分析,财务

审计工作在企业中占据着十分重要的地位，随着企业的规模扩大以及现代化管理以来，企业的工作日益复杂，管理难度加大，为保证各方面的协调平衡，必须做好审计工作。审计报告是对审计工作的总结，报告质量直接影响着审计项目的质量，甚至会对企业的整体决策产生影响，为此，必须保证企业的审计报告质量。

一、审计报告及其重要性

2002年的蓝田事件，是国内证券市场的一起大型欺诈案。由于缺乏真实的财务报告和严格的审计制度，蓝田股份自1996年上市以后，财务数字一直呈快速增长的趋势：总资产规模从上市前的2．66亿元发展到2000年末的28．38亿元，增长了9倍，历年年报的业绩都在每股0．60元以上，最高达到1．15元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的0．81元，5年间股本扩张了360%，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”。最终于2001年被戳破。

企业的审计工作具有独立性，多是指由相关的专业人员在遵循国家法律法规的基础上采用合理可行的方法，对企业的财务、经营等资料信息的合法性、真实性及一致性进行监督评价，从而优化企业管理，促进企业经济效益的增长。审计的主体通常是独立的第三者，包括国家审计机关及会计师事务所等，审计对象多是企业的财政财务，审计程序为搜集信息资料，对实际情况展开调查，与标准相对照，对其结果进行评判，其最终目的是对企业的经济活动的真实性和效益型进行审查评价。

审计报告是综合反映审计工作的一种书面表达形式，在实际中，审计人员在审计工作完成后，要以报告的形式将审查结果详实记录，经审计对象同意后，上呈审计机关，由审计机关按照规定的程序进行审议，综合考虑提出的意见，最终提出审计机关的审计报告。若果对初审持有怀疑，可以申请进行复审。

审计报告的作用不容小觑，首先，在现代企业中，由于各方面都比较复杂，很容易出现信息失真的情况，即企业财政与实际状况不符，使得企业没有一个明确的定位，无法真实的认识自身，严重阻碍了企业的发展。审计工作则能够及时发现企业中的虚假财账及各种纰漏，使企业管理层及时做出相应的决策，减少损失。其次，审计报告具有鉴证作用，在审计过程中，审计主体具有独立性，是以第三者的身份出现的，能够使评价工作更加的客观真实，因此，可将审计报告看做是一个鉴证。再者，现代企业有个特点，就是经营权和所有权开始分离，投资者往往不需要亲自涉及各项经营活动，而是通过财务信息对投资状况进行调整，这就必然要求企业的财务信息有极高的真实性和准确度，为做到这一点，需要对财务信息的真实性进行审计，进而得出可信度，使投资者的利益得到一定程度的保障。此外，审计报告还能起到证明的作用，主要是针对注册会计师而言的。因为会计师在审计时必须遵循有关规定，一旦出现问题，需要通过审计意见报告进行揭示，并将审计时的程序方法向社会公开，以此为会计师履行职责提供证明，明确划分双方责任。

二、企业审计报告质量出现的问题

相关条例对企业的审计报告有如此规定：审计报告应当具有以下特点：①完整性；②真实性；③建设性；④及时性；⑤清晰性；⑥有重点。但是在实际工作中常会存在各种问题，主要有以下几点表现：

（一）过于强调专业性

审计报告最终应该返回企业一份，因为不是专业人员，审计机构在做报告时应注意书面用语，优秀的审计报告是一次良好的沟通，所以在做报告时要替其他人员着想，用语既要规范，又要通俗易懂，使外行人便于理解，切忌使用过多的专业术语，否则会形成理解上的障碍。同时，在阐述事实时，应该结合企业的实际情况进行表述，不能空谈或言之无物。

(二）基本格式错误

审计机关或审计人员应充分认识到审计报告的重要性，严格按照规定的格式进行总结书写，部分企业，尤其是小型企业，并没有统一的报告格式，再加上审核的松懈，使得报告质量非常之差，错别字、语句不通顺的情况常常存在，标点使用错误、排版混乱以及字句重复也出现很是频繁，从中反映出了审计机关的工作态度，不利于其形象。

（三）没有突出重点

审计报告的质量要想得到良好的保障，就必须抓住重点，保持叙述的简洁，然而不少企业由于工作不认真等原因，做出来的报告琐碎冗长，拖泥带水，对一些次要部分介绍的过于细致，而对重点问题却一笔带过。即便报告再长，其利用价值也是很低的，因为报告中没有提及重点部分，所以一份报告必须拿捏准轻重，尽量避免长篇大论。

（四）表述方式不当

如果报告的内容过多，应按照一定的标准对其进行分类，避免内容过多而出现混乱。许多企业在整理报告时不经过归类，就直接把审计结果堆砌起来，这种“流水账”式的表述，少则几个问题，多则几十个，由于缺乏条理性，很容易使人陷入疑惑中。同样，在描述问题时，应注意语言的浓缩和凝练，保证语言的准确性。审计报告是对企业经济活动信息资料的审查和评价，关系着企业的发展，审计报告务必全方位地进行总结，而且不能浅尝辄止，只停留于问题的表面，应对其做更深一层的总结，抓住问题的关键。许多企业在这些方面都做得不到位。此外，有些企业虽然对出现的问题进行了归类，但定性不准，以至于在归类上还有些微瑕疵。

（五）审计建议不够明确

审计建议是对审计中出现的问题而提出的解决措施，首先必须具备实用性。部分企业得到的审计建议比较笼统，都是些套话或空话，没有针对性，缺乏事实根据，带有较多的主观盲动性，与企业的实际有较大出入，加大了实施的难度。同时，审计建议还应合规合法，某些报告是在没建议可提的情况下，为凑够篇幅而提出的，完全没有使用价值。

（六）审计评价不够准确

审计评价工作也尤为重要，很多企业在评价中由于把握不当容易超出审计的范围，对审计事项之外的内容进行评价，而且评价方式较为单一，对于任何项目，都是一个评价，没有结合企业的具体情况，使得评价内容的真实性、合法性以及效益性得不到保证。再有就是评价用语的规范性，许多报告经常玩文字游戏，为了维护审计机构的面子，对于比较严重的问题，经常不敢真实表述，甚至将基本真实等用语换成真实。还有些审计部门为降低审计风险，与企业私下联系，评价用语通常是“过”或者“不及”的套话。

(七）引用法规时的失误

主要体现在以下几个方面：①对违反国家财经法规和其他有关规定的问题的定性没有引用法律法规，或在引用时出现错误；②在引用相应的奖惩法规时，受执法主体的影响，很容易出现法律依据缺乏准确性的情况；③审计报告应具有及时性，引用法律法规时，需保证法规的时效性，不少报告应用的法律依据或过时，或还未实行；④发文机关、文件标题和文件号是法规引用法规时必须填写的要素，然而许多报告都填写的不完整。

（八）离任者的责任问题

多数企业都实现了责任制，但对于离任者是否还应承担相应的责任呢？一般而言，对离任者的重点审计区间为三年，但其实际评价是按整个任职期间来论的。这就要求审计人员具有高度的敏感性和延伸意识，使审计监督的职能能够得到以实现。此外，对于某些影响较为严重的问题，应分清责任，提出相应的处罚建议。

三、企业审计报告质量较低的原因分析

从国内当前现状分析，企业的审计报告水平普遍偏低，影响审计报告质量的因素可归纳为以下几方面：

（一）缺少风险意识

审计报告对企业发展有着深远影响，必须认识到审计报告的重要性，而且审计工作需要极强的专业知识，审计人员必须在整个审计过程中都保持高度警惕，尤其是审计报告环节，审计人员应保持有足够的风险意识。由于各方面的差异，并非每一个人都能这么做，以至于审计报告质量具有风险性，如若对其质量不加以重视或重视度不高，缺乏责任心，都必然会影响到最重的审计报告质量。

（二）审计人员的综合素质有待提升

由于我国审计事业发展较晚，审计业务能力低下是个普遍问题。尽管经过事务所的脱钩改制，一部分年龄、业务素质较差的人员已经离开了事务所，但仍有一些事务所为了节省成本，保留了部分这样的人员，或者临时招聘的兼职人员，来执行审计业务。而这些人员业务能力又普遍较差，加之缺乏督导，往往随意省略必要的审计程序，审计报告的规范性较差，审计质量可想而知。

（三）质量控制机制不健全，范围单一

不少的会计事务所将工作重点都放在了经营效益上，对质量有所忽视，缺乏完善的质量控制机制，虽有相关制度，也多流于形式。缺少品牌意识，没有用发展的眼光看问题，在处理利益和业务质量的关系时存在着很多的不足，影响了审计报告质量。此外，会计师事务所多是由企业内部部门组织起来的，规模较小，各方面都很薄弱，在竞争上毫无优势，受多种因素影响，会计师事务所依旧以传统的审计和会计业务为主，业务范围比较狭隘，报告质量必然难以提升。

（四）审计市场的不正当竞争

现在审计市场的饱和状态及审计组织的经济压力，使会计事务所将揽到和保住客户列为头号任务，采用如低价收费、拉关系、给回扣等手段，导致审计时不可能达到应该有的质量保证，并采用减少审计时间、省略必要程序的办法，以降低审计成本，保持盈利。这必然导致审计报告可信赖程度的降低，也败坏了行业声誉，发过来影响到正常的审计收费，形成恶性循环。。

（五）缺乏监督力度，会计信息失真

由于监管体制存在不足，队伍力量薄弱等原因，相关的监督部门在审计报告监督过程中经常无能为力，遇到违规现象，尽管有所惩罚，但力度远远不够，不但敲不响警钟，反而会形成一定程度的纵容，从而约束了审计质量。此外，受物质利益的诱惑，少数企业工作人员会故弄玄虚，弄虚作假，隐瞒真相，提供的资料数据缺少准确度，以至于审计时出现判断失误，必然会对审计质量有多影响。

（六）审计复核未能落实

相关法律规定，对审核不满意的，可以申请审计复核，在实际工作中，审计复核的落实有很大难度，最主要的原因在于复核机制的职责划分不清，如审计组的地位比较重要，但其复核工作多是一种形式，如果在做报告之前没有经过审计组的复核，就由所在部门代签，还有些部门并没有提出具体的书面意见。另外，基层的法制机构过于松散，在审计中存在着很大的风险。

四、如何提高企业审计报告质量

（一）建立一套完整的审计程序

审计工作底稿是报告总结的基础，必须加强相关重视，在报告编制之前，主审人员应熟悉底稿，并保证能够支持所有内部人员发表意见。审计工作中，由于审计工作涉及诸多方面，审计人员也必然会记录有许多问题，但并非全部有用，此时应学会筛选，将关系不大的信息剔除，突出重点，遵循审计报告的重要性。同时，在编制审计报告的过程中，需掌握全面的信息，这就要做好与其他人的交流，在良好的沟通好的基础上，才能掌握大量有用真实的信息，刚开始时，对于有争议的地方应做好沟通。初稿成形后，为了增加审计的真实性，应得到被审计对象的许可，如有修改意见应及时提出，另外，还应保证审计建议的具体落实，加强与企业领导的沟通，提高其积极性。报告编制完成后，应实施三级复核制度，通常是指审计组领导等对审计报告、被审单位及相关材料依次进行复核。此外，在实际审计中，由于涉及方面较多，工作较为复杂，风险在所难免，再加上审计人员的能力有限，经常会出现判断错误，因此，为能够有效控制风险，提高审计质量，有必要实行三级复核制度，将重点放在报告内容的真实性和实用性上。

（二）内容控制

审计工作意义重大，关于其内容，要遵循真实性和重要性的原则，在选择时要找到被审单位取得成绩的亮点，并予以肯定；另外还需认真对待非正式报告的作用，充分发挥其补充辅助的作用，从而更好地解决问题。在编制报告的过程中，措辞用语尤为关键，既要准确清晰，又要通俗易懂，在编写时多站在阅读者的角度进行考虑，掌握多种方法和技巧，文字应凝练明确，尽量避免过多的专业术语或生僻词汇，模糊用语也尽量少用。报告内容有主有次，必须分清，不能将所有问题都流水账式的排列，切忌长篇大论，言之无物，将重点部分说明白即可，保证真实性和客观性，对于次要部分，可一笔带过。此外，在报告中应明确指出错误所在，并充分认识到其危害性，并加以完善。指出错误的最好方法就是列举相关法规条例为依据，并尽量插入一定的图标，增强说服效果。

（三）改善审计报告的模式

进行审计的目的是反映揭露问题，被审单位的基本资料以及评价内容应该精简，如果在没有可行性建议的情况下，审计建议可有可无。而审计报告由于涉及大量的审计数据，为使其更直观、更方便，可实行表格化。此外，上级部门有必要制作出有效可行的审计报告模板，或撰写相应的范例，并尽量将其统一化，作为下级审计部门的参考。

（四）提高工作人员的综合素质

首先应加强审计人员对审计报告的重视，充分认识审计报告的意义，同时提高其专业水平和实践能力，使其掌握足够的实践经验，能够胜任岗位。主审人员除了应有的专业技能，还应拓展视野，了解相关知识，如管理、法律等，如有必要，需在上岗之前进行培训，上岗后开展继续教育。其次，审计人员的职业道德也尤为重要，保证审计人员端正工作态度，具备爱岗敬业的精神，不弄虚作假，不偷工减料，在履行职责时，实事求是，客观公正，保持职业应有的谨慎性。最后，审计人员的作用重大，其人格能力也十分重要，在原则不变的基础上，还应具备良好的灵活性，以适应各种突发情况，遇到重大问题，应有自己的见解。此外，还需具备良好的沟通能力、表达能力、观察能力以及组织能力等，如洞察总结能力，即最短时间内从大量的文字信息中找出重点信息，并运用自己的语言加以总结处理，形成简明易懂的材料，为阅读提供方便。

五、结束语

审计工作在企业中起着对各种经济信息进行监督评价的作用，对企业的影响十分重大，相应的审计报告的作用也日益突出，其质量与企业有莫大关联，越来越受重视，对于其中出现的问题，应及时采取有效措施加以解决。

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