摘要：作为新兴的会计分支——管理会计产生于20世纪20年代，随着我国社会主义市场经济体系的逐步完善，管理会计作为企业提高效率、增加收益的重要手段，越来越受到大中型企业的青睐和采用。中小企业是国民经济发展的一支主力军，可以促进国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构，虽然管理会计在财务会计工作中的运用日益广泛，但其应用的难点也逐渐出现。本文从管理会计在中小企业财务管理中运用的意义，分析了在应用中易出现的问题，提出了在中小企业中运用管理会计的具体对策，以期对管理会计在中小企业的财务管理中有所帮助。

关键词：管理会计　中小企业　意义　问题　对策

我国自八十年代引进管理会计，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，承包经营，市场竞争加剧等经济形势的发展，管理会计是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。管理会计是为了适应企业不断加强和完善经营管理的要求而产生的，将现代化管理与会计融为一体，为企业管理人员及财会人员提供管理信息的会计。 但是基于管理实践而产生和发展的管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，如预测分析、决策分析、责任会计等在财务管理如何改进经营管理和提高经济效益方面，特别是管理会计学的理论体系、管理人员自身素质，社会环境等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究，强调预算的控制作用，通过差异分析寻找企业降低成本的途径，并对管理人员的业绩作出客观的评价。

一、管理会计在中小企业财务管理中的意义

现代企业制度是适应市场经济要求、依法规范的企业制度，才能保证产权清晰、责权明确，形成政企分开、管理科学的局面。而中小企业的管理会计把管理与会计有机地结合起来，渗透到企业经营管理工作的各个环节之中，以盈利为目的，加强自身建设，扩大管理职能的外延，并把管理应用到实际的财箅管理工作中，把企业做大做强。

（一）为企业发展计划和决策提供参考

众所周知，价值最大化是企业所要达到的最终目的。管理会计的一整套新的理论、方法体系，有力地推动了会计学科的发展。它认为决策者能够利用会计提供的信息，独立作出生产营销等方面的决策。沿袭于数学方法、统计方法和决策科学方法的管理会计，可以在运用之时直接通过销售、支出、市场份额、股东权益、股票价格等数据表现出来，如变动成本法下的保本分析，总是假定价格不变，单位变动成本相等。因此，管理会计系统中侧重发挥预测经济前景和实施经营决策职能的预测、决策，提供的决策方案主要是从财务入手，体现成本最低和目标利润最大这一原则，不考虑企业决策者之间的联系与制衡，依赖于定量分析，外部其他因素对企业目标的影响未作妥当的考虑，对企业未来的经营管理提出多种方案，对企业的生产经营活动进行事前的规划和事中的控制，这正是为企业提供了发展经营决策的可靠依据，企业的不同决策层次，利用管理会计的独立性是相同的。因此，管理会计给企业提供的是一个稳定、宁静的外部环境，认定与企业经营有关的许多因素都将不变或只呈规律性变化，为改进企业内部经营管理，提高企业经济效益做出了杰出的贡献。

（二）有效提高企业在经营中的收益率

资金是企业的血液。企业从事生产经营活动必须要有一定数量的资金；企业维持正常的生产经营与发展，重要的因素是资金的筹集是否适当和资金的运用是否有效。管理会计选择低风险、低成本的最优筹资方案、确定合理筹资的数量标准，通过对资金成本分析比较、筹资效益不确定性的分析和企业发展实际需要的分析，使企业内部各个利润中心职责明确，并对完成的情况，事前、事中和事后及时进行分析、反馈，发现问题及时分析原因，采取有效措施纠正偏差，同时，通过必要的调整，优化各个环节的工作，确保企业生产经营目标的实现；以根据企业的生产经营目标，采用比价采购、倒推目标成本等方法，把分解后的经济责任指标落实到各个具体部门，保证企业最低必要资金的需求。

由于管理会计在理论上和方法有一种超前趋势，可以超越现实的经济环境进行预测，因而理论与实务之间存在差异，在会计实务中，有关企业生产经营的各方面，要获取准确的量化资料是不容易的，过多地注重定量分析，缺少定性分析也是管理会计缺陷之一。因此，在管理会计中，由熟悉企业经济业务和市场行情的专家而进行定量的分析，同时，根据各自的经验，综合多方面的意见，经过分析判断，进行适当的定性分析，综合两者的数据资料，可以为预计的具有竞争性的售价减去目标利润，确定产品生产的目标成本，以保证企业的经营收益。

（三）可以避免企业不良财务问题的出现

管理会计是以现代管理理论为指导，以运筹学为基础，针对不同问题，都是围绕目标利润最大化，而进行成本的分析，对成本的分析是通过量本利的分析确定成本、业务量与利润的关系，找出成本最低、利润最高、销售量最佳的信息，同时还把机会成本运用到决策之中，使其更合理、更接近实际；在产品质量控制上，管理会计主张把质量控制在企业所能进行生产水平上，是从成本发生的经济原因（表现为特定的经济活动或作业）来认识成本，以通过作业来确认生产费用，再依据产品确认其耗用的作业，从而实现了以作业为中心的成本计量目标；为企业不会受市场支配，为其发展计划和决策提供参考，使各级决策者能根据管理会计的结论而认清形势，预测，利用市场指向，利用其有利的方面，英明决策，以实现自己的目标。

二、当前中小企业财务管理中容易出现的问题

管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。管理会计理论和实践脱钩现象较严重，在企业内部管理不能难以应用于财务管理中，使得中小企业财务管理中的容易出现问题。主要表现在：

（一）管理意识不强，财务混乱

管理会计是现代管理科学与现代会计科学有机结合而形成的一门边缘性学科，它主要是为加强企业内部管理，提高经济效益而服务的，是管理科学化﹑现代化的产物，是会计实践发展的必然结果。 管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。 其发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。由于受到传统做法和习惯势力的影响，中小企业的经营者大多不精通财务管理投资决策经常出于个人主观判断缺乏财务理念。可见，中小企业财务管理意识不强，管理意识较为薄弱。

由于管理者的管理意识不强，对于管理会计的观点是：会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。而管理会计直接与企业管理者的决策层的重视有关，对于会计信息的使用频率不高，对于会计信息的质量要求不高，这而管理会计就是会计信息的来源，这就使得企业管理者对于管理会计不重视，所以对会计信息在财务中的表现不在意，使得企业的财务管理呈现混乱。

（二）会计素质不高，信息失真严重

现代企业管理的核心是对人的管理。管理会计通过建立责任会计制度，做到人人肩上有指标，责权利相结合，以经济手段奖惩企业各个环节的行为，使每一个职工都能在各自的岗位上，充分发挥主观能动性。目前，中小企业的会计人员一般为刚从学校毕业的年轻小生，没有实践经验，又无资格，或者是一些原乡镇企业的会计，业务素质较低，知识比较陈旧。而中小企业所要求的会计人员其实最好能面面俱倒，有一定的综合素质，故存在一定差距。财会人员素质不同，又由于传统会计体制的影响，会计人员往往习惯于流水作业，而有些会计人员受到各方面的影响，如利益的驱使，经营者注重外界对企业的业绩评价观等，对外披露的会计信息就成为重点，但对于会计信息的处理又不能联系具体在进行财务管理，就会引起信息失真。但是会计信息的失真也有些非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。例如：会计信息失真会计人员由于业务生疏，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用；出纳人员由于粗心大意，误将现金收入8000 元记为800元，但并没有侵吞差错部分；材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。

（三）管理技术落后，管理成本过高

随着会计电算化的发展，管理技术也随之而不断的遇高，而中小企业却因为规模小，报酬低，发展潜力不大，在财务管理缺乏对管理会计的重视和系统应用，管理会计的应用涉及组织制度变革等问题,期间产生的转换成本导致不能带来立竿见影的效益。随着计算机的运用越来越广泛，会计电算化重核算、轻管理，电算化仅局限于记账、算账，但能应用到企业经营管理程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用；并且管理会计的软件开发严重滞后，管理会计中复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等；在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，计算机可以快速正确地处理大量数据，更有利会计信息的规律显现。

（四）监管机制不完善，存在财务漏洞

由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。管理会计追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。投资者的决策需求和管理者的管理需求，成为最主要的内部的需求，由于中小企业的自身特点，投资者往往同时就是管理者。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等。

三、解决管理会计在中小企业财务管理中问题的对策

管理会计是企业经营管理的从属物，它从我国现阶段生产力水平出发，以成本控制管理为手段，与管理环境密切联系，注重技术与经济的结合，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此，需要在以下几个方面寻找解决管理会计在中小企业在财务管理的问题。

（一）在企业财务管理中重视管理会计的应用

没有理论的实践是盲目的，没有实践的理论是苍白的。中小企业要建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离，提升企业财务管理的层次，把财务管理人员置于管理者地位。在中小企业的财务管理中以管理会计为手段，以财务会计为基础，拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道规范财务会计信息的提供，保证财务会计信息真实、有效，为中小企业投、融资活动创造良好的氛围。

首先，中小企业在应用管理会计时，由于各种原因未能深入到企业中去了解管理会计应用情况，这就需要企业领导人的管理会计意识，加强会计人员的专业素质教育；以财务会计为基础，努力拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道，使财务会计提供的信息能够直接应用到管理会计中，于缺少学术界的参与，实务人员对管理会计应用的成功经验难，从而妨碍其经验进行推广与应用。学术界的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的管理会计应用研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。

其次，企业管理人要考虑会计人员在预测、计划、控制和决策中的作用，即便会计人员有水平也很难得到发挥。管理会计人员需要有较高的理论水平和较宽的知识面，而我国目前会计人员的素质明显偏低，迫切需要尽快予以提高，以便促进管理会计事业的蓬勃发展。管理会计应定位在建立社会主义市场经济，应有科学性和可行性，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。

（二）不断提升企业会计的财务管理素质

提高管理会计的应用水平，企业领导的重视程度也成为关键因素之一，在财会人员的任用上，要培养、引进、选拔高素质的人才，敢于让家族外人才担任财务管理岗位，不能任人唯亲。故企业需要注意培养领导人的管理会计知识和素质，是将会重视管理会计人员在预测和决策﹑规划和控制中的作用。因此，加强管理会计人员的专业素质教育也十分重要。真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。建立一支素质高、能满足需要的管理会计师队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁，这一环节会计教育界负有义不容辞的责任。

知识经济的条件下，若是企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。因此，要不断提升企业会计的财务管理素质，就要培养财会人才，培育一支素质高﹑观念新，能适应现实之需的管理会计专业队伍，以促进管理会计的蓬勃发展，就需要完善管理会计的教育模式，提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性。

（三）将先进的管理会计应用于企业财务管理

随着信息技术的发展，管理会计的预测、决策、规划、控制与计算机相结合，发挥重着重要的作用。因此，要将先进的管理会计技术，逐步建立存货管理、财务分析、资源配置以及本量利预测等计算机软件系统，是中小企业在激烈的市场竞争中得以生存和发展的基础调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计。

首先，大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，运用计算机将管理会计中比较复杂的计算分析过程进行快速、准确的核算，将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；可以减少工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要理论界与实务界的广泛参与，而且还需要耗费大量的人力、物力和财力。

其次，管理会计不论从内容的涵盖上还是在方法上都具有灵活性和可拓展特性。在方法的拓展上，管理会计可以不受太大约束地引入新的方法，应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；以其灵活性将物力资本向知识资本转化，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来；而作为具有严格程序约束并受到计量属性、业务处理规范尤其是一定时期会计准则限制的财务会计，无法在方法上作出大胆的变革，只能在准则许可的范围内进行程序的选择和政策的变更。

总之，将先进的管理会计应用于企业财务管理，形成一个管理会计系统或制度，会较少受到政府等有关方面的干预， 以经济管理效率为导向的，企业推行管理会计的动机主要是效率动机和利益动机，有利于企业经济利益的增加。

（四）建立健全企业财务管理的监管体系

当企业追求价值最大化，必须借助管理会计进行价值测量。管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系，同时需要构建企业财务管理的监管体系，能使管理会计理论问题解决实务问题。

首先，建立会责任会计。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，建设责任会计，即成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制订和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织﹑协调﹑指导我国的管理会计的研究和推广工作，并创办研究管理会计方面的学术刊物，让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解，开展对的探讨。

其次，大力开展案例研究。由学术界和实务界共同参与，及时总结中小企业开展管理会计的典型案例和成功经验，对推广成功的管理会计经验有着至关重要的作用，是形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用，推动管理会计理论和实务的进一步发展，使管理会计新思想和新方法得以传播，有利于成功的经验在更多的企业推广应用，也有利于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。

再次，加强分权管理。引进行为科学的管理，研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，建立起适合我国的思想文化﹑能够真正调动职工的主观能动性的业绩评价制度；管理会计师协会组织，制定适用于管理会计的基本原则和规范，推行注册管理会计师考试制度；设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，加强有针对性的系统研究，形成管理会计体系，促进中小企业经济快速、健康、协调发展。

综上所述，管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力物力。随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业内部组织结构及外部环境的变化，必须以外部竞争力为导向，加以细致深入的考察，构筑企业的核心竞争力，使管理会计会形成专业化、职业化、国际化的发展趋势，充分发挥管理会计在加强企业管理﹑提高经济效益方面的作用，促进中小企改善经营管理，提高经济效益。

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