摘要:在现代经济不断发展的同时，现代化管理理论也越来越强调道德的重要性，这也同时体现了人文精神不断提升的发展趋势。因此，在大力发展社会主义市场经济的眼下，提倡会计诚信和会计职业道德的建设就显得尤为重要。我们要提倡以诚信为本，通过不断加强会计职业道德的建设与发展，来构建整个会计领域的职业道德文化，这既体现了时代发展的基本要求，又是提高会计管理水平的要求。从而，本文的目的就是要通过探讨会计职业道德的问题， 将会计德治与法治紧密结合，共同提高我国会计职业道德。

关键词：会计职业道德，研究，对策, 发展

一． 会计职业道德概述

（一）. 会计职业道德的含义

众所周知，道德是我们经常接触到的话题。道德，简单来说，就是对社会成员行为上的约束，属于意识形态范畴，是精神层面上的约束标准。比如我们经常说的做人要诚实守信，礼貌待物。其实这些个褒义词，就是社会对人们言行举止的约束和调整。每做一件事，大家都希望彼此坦诚相待，有礼有节。可想而知，当你身边的人都守着规矩，安分守己，身边有难的时候，伸手相助；这样我们也会被身边的行为而感染。这种好的社会氛围就会随之产生，这样就有利于社会文明的建设和发展。反之，就是道德不好，会影响社会的安定和繁荣。可想而知，会计职业道德就是社会工作对会计从业人员行为的约束以及抱有的共同愿望。因此要求会计从业人员在进行会计职业活动中可以正确使用自己的权利，遵守会计职业规则，调整好自身与会计之间的关系，维持会计职业的公平公正，文明办公的职业操守。

《中华人民共和国会计法》中指出，作为从事会计工作的会计人员，其具有职业特色的道德规范已经建立成了一整套较为完善的规范系统。建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。会计职业道德的基本工作准则在《中国人民共和国会计法》中说得很清楚，《会计法》第五条规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。[1]

（二）. 会计职业道德的基本特征

会计道德，实际上就是一种社会责任，是人们对会计职业行为的共同要求和愿望。从受委托从事会计工作开始，会计人员就担负起业主对会计工作的信任的责任，而会计的责任是核算经营过程中发生的账务利益问题，另外最主要的是一个经营过程之后产生的账务盈余情况。盈余是衡量这一经营活动的经营利益的核心所在。盈余的大小直接影响着一个社会的经济发展和稳定。盈余会影响到国家经济税收的增减、利润的分配以及下一季度的发展和就业人员流失等各方面问题。因此，我们也可以得知，一个阶段的盈余既反映了本企业在短时间内的经营劳动成果，同时也是反映了社会经济发展的脚步，更是体现了我们所承载的社会责任。随着经济不断繁荣快速发展，会计所担负的责任也是越来越大，不仅仅为企业盘算盈利作出贡献，更是要为政府机构以及企业管理层等提供符合质量要求的相关会计信息，以便企业投资者和政府机构可以更加准确参考，更好的为下一步的经济发展做计划。

会计是一项实用性很强的经济统计工具，可以为企业加强经济管理，提高经济效益，增加企业和社会收益，规范社会经济发展秩序，维护社会公共经济发展规律。以达到社会和个人双赢局势，实现社会安定和谐、繁荣发展。

会计职业道德主要体现在以下几个方面：

1.爱岗敬业。就是会计人员应当热爱自己的本职工作，认真钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。因此爱岗敬业是做好一切工作的出发点。

2.熟悉法规。会计工作不仅仅是记账、算账、报账工作，会计工作时时处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉当前财经法律、法规和国家统一的会计制度，应当在处理各项经济业务时知法守法，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高大家的法制观念。

3.依法办事。一方面，会计工作者应当严格按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。另一方面，会计工作者要树立自己的职业形象和人格魅力，依法办事，敢于抵制歪风邪气，抵制一切违反乱纪行为。

4.客观公正。会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就容易把技术用在了不正当的地方，就会出现会计的失真现象，影响社会公平公正的标准。

5.搞好服务。会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要。会计工作的这一特点，决定了会计人员必须熟悉本单位的生产经营和业务管理情况。因此，会计人员应当更加积极地运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益而服务。

6.保守秘密。会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务现状和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要的商业机密。可是这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄露的单位来说也是及不公平的。而且泄露本单位的商业秘密是一种很不道德的违法行为，因此，作为会计人员，应当确立泄密失德的观点，对于自己知悉的内部机密，不管在何时何地，都要严守秘密，不得为一已私利而泄露机密。

(三). 会计职业道德的作用

会计职业道德主要反映的是会计领域的道德关系,会计工作又是社会分工中必不可少的组成部分，所以会计职业道德不会仅仅限于会计领域，必然会扩展到社会生活的方方面面。大致来说，会计职业道德的作用主要表现在以下几个方面：（1）会计职业道德是社会主义精神文明建设的重要组成部分。在建立社会主义精神文明建设的过程中，首先是要解决好道德关系，现阶段，人们的道德观念更多的表现在对商品的态度上，而会计就主要是协调商品之间的货币关系，所以会计职业道德的好坏直接关系到社会主义的精神文明建设。(2)调节社会活动，指导社会实践。由于我国还处于社会主义初级阶段，所以会计工作在社会的发展过程中，还存在各式各样的问题，充满着许多新的矛盾，要处理好这些纷繁复杂的关系，除了需要国家政策、法规的处理外，必须依靠会计职业道德的调节，来规范各种关系，建立正常的社会秩序。(3)促进会计人员人格升华，对反腐倡廉，净化社会风气有很好的促进作用。树立良好的会计职业道德，一方面，可以很好地约束会计工作人员，通过内心世界的肯定来促进他们不断的完善自己，另一方面，会计职业道德观念的确立，能有效地提高会计人员的思想觉悟，对社会发展中的经济行为进行有效的监督，对反对腐败，净化社会风气起到很好的促进作用.[1]

二.会计职业道德所存在的问题及原因分析

（一）.社会历史问题对会计职业道德的影响

公共层面会对事物的发展产生至关重要的影响，“银广夏”达到第三次诚信危机的顶峰。银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融股票等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。公司三个主要负责人刑事拘留，出具审计报告的事务所被吊销资格，两名签字会计师刑事拘留。

这样的历史事件对会计职业道德的发展是个很大的阴影，对现在以及以后的发展无疑是个很大的挑战。

（二） .会计从业人员缺乏法律意识

会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。 会计工作在社会经济管理活动中处于十分重要的地位，会计人员是会计工作的主宰，在进行理财时，自身的素质和形象非常重要，必须有一定的规范性和约束性，明确会计人员“应该怎样做”的最低界线，比如《会计法》中要求会计工作人员，必须具有会计从业资格，取得会计从业资格证书。因此，只有不断提高会计人员的素质与修养，才能更好地适应新时代发展的需要。[2]

（三）.会计人员业务水平偏低，职业素养有待提高

会计人员在做出违法违纪的会计行为时，一般都在职权范围内，又出于主观意识的作用，反映出会计人员自身道德素质 。随着市场经济体制的建立，各种社会不良风气给会计人员职业道德造成了前所未有的冲击。在追求利益的的时候，不良思想就会逐步抬头，从而不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在利益的驱使下，出现了各种违规行为。道德人格是个体比较稳定的内在精神组织系统，它支配和决定个体的道德行为，并通过个体的道德行为体现出来。道德人格由道德理性因素与道德非理性因素两部分构成，它们密切联系交互作用，不能随意割裂开来。道德人格作为人的内在精神世界，是由道德理性因素与道德非理性因素构成的，是二者的有机组合和整合，是个体人格的道德规定性。[3]

据有的研究报告对1200名会计人员调查显示，目前发生的会计信息失真现象，约88. 80,6的会计人员是非主观故意的，若非受领导授意、指使，他们是不愿作假的。然而，由于我国会计人员从属于企业，受企业负责人的领导，他们的工资、奖金、福利、在职消费等，都要由企业负责人决定，他们的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也都掌握在这些人手中，当国家利益与企业利益发生冲突时，会计人员就会陷入两难的境地，不执行领导的指示，会受到领导的打击报复，甚至失去工作;执行造假指令，违背道德，触犯法规，却可能从中受益。[1]

(四).会计职业道德法律体系尚未健全

廉价的违法造假的成本，来自于监管，主要来自于政府和社会的监督，成本高低决定于是否被查处和被揭露、处罚的力度有多大。当造假者被揭露的概率很小，同时处罚的力度又不大时，这种廉价的违法成本，就会使一些人铤而走险，毫无顾忌地去追逐非法高额利益。[2]

会计规范体系不完善,在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成法律意识淡薄,削弱了自我约束能力。当财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往放松了对违纪违规行为的监督。虽然有关部门经常进行税务检查，有关会计事务所也会定期实行报表验证，但基于监督手段的有限性，难以形成有效的再监督机制,基本上起不到监督的作用。

三．加强会计职业道德的对策

(一).完善会计职业法律体制

要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴其他发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关违规行为而造成的损失，应视其责任大小进行相应承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到损害就可以依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取相应赔偿。 与此同时，还要完善会计准则和会计制度，结合社会实际需求，提高法律在会计从业中的作用。

(二).改善客观环境，营造良好道德氛围

1933年，潘序伦先生在为《立信会计季刊》撰稿《中国之会计师职业》一文中从多方面论述了会计师的职业道德“夫学识经验及才能，在会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要性。”“然会计师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则此项职业，即失去根本存在之理由，

违背国家社会期望之愿意，可不慎哉。”并集中归纳为四条:“一曰公正，二曰诚

信，三曰廉洁，四日勤奋”。待人、处世、做事，应坚守信用，会计师更应提倡老实人，办老实事，讲老实话。始终坚持真理，实事求是精神。[3]

(三).健全监督机制

我们应倡导建立赔偿制度，加大处罚力度，使会计人员养成遵守会计职业道德规范的自觉性。为了有效实施会计职业道德新规范，我国应借鉴发达国家的做法，建立相应的赔偿制度，使有关人员不敢作假。[1]

伴随着国际经济的迅速发展，各种违法违规现象也随之产生。面对各种违法乱纪的现象，我们必须采取一定的措施来减少或防止这些现象的产生。我们可以制定一系列的行政处罚规则，如有严重的违法行为，还可以提交法律机关。因此，大家必须提高对道德的认识,用职业道德规范自己的行为，如有违规，则必受法律制裁。 建立健全会计职业道德监督体系，对道德评价结果应采用奖罚手段、道德榜样示范、大众媒介传播等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。对于违反会计职业道德新规范的人员实行禁入制度，以此恢复会计的本色，发挥其在经济生活中应有的作用。

(四).加强职业道德教育

孙晓静在《我国会计人员行为研究》中分析了市场经济环境下，企业的经济效益直接影响到企业的生存，会计人员素质高低最终也会影响到企业的效益。为了国家和企业的利益，社会特别是本单位职工必然要求把因循守旧或不称职的干部、员工从岗位上换下来，让那些具有竞争能力的人担任领导。[2]

想要加强职业道德教育，首先要树立正确的人生观，价值观和职业观。想要规范自己的职业道德，关键是要学会怎样做人，怎样具备高尚的思想品德。 思想品德教育主要帮助学生正确认识会计工作在整个社会主义事业中的地位、性质、意义和作用，认识到会计工作的重要性，培养职业上的自豪感，从而热爱会计事业，把个人理想同会计职业发展结合起来，培养吃苦耐劳、脚踏实地、业务上精益求精的精神。要把德治与法治相结合，法制教育是让会计人员知法守法，培养会计人员学习和执行有关法规政策的自觉性。作为一名会计工作者，必须遵守国家的各项财经法规和财会制度，提高自己的职业道德修养。

面对会计人员中存在的诚信缺失、荣辱观错位，知行脱节、缺乏敬业精神，道德失范、犯罪率上升的严峻现实，我们必须认识到会计人员道德建设的紧迫性。展望未来，全面认识会计人员道德建设对综合国力的影响。[3]

会计从业人员必须自省自己的行为规范，每天做到自我批评，反复检查，反省自己的言行举止，以便及时有效的发现问题，解决问题。其次就是自律，所谓自律，就是要做到有人没人一个样，自我约束自己的行为，谨慎对待每一项工作。 因此，我们要引导广大职工尤其是领导干部，应自觉规范自己的行为，做好模范带头作用。

四.结论

在这国际化经济的强大冲击下，中国的会计事业必须在发展的过程中接受社会各界对会计的更为严格的监督。因此，在这激烈的国际经济化竞争中，没有职业道德约束的工作者将被剥夺参与资格，没有会计职业道德规范的企业将很难逃脱破产的厄运。在现代经济不断发展的同时，现代化管理理论也越来越强调道德的重要性，这也同时体现了人文精神不断提升的发展趋势。因此，在大力发展社会主义市场经济的眼下，提倡会计诚信和会计职业道德的建设就显得尤为重要。我们要提倡以诚信为本，通过不断加强会计职业道德的建设与发展，来构建整个会计领域的职业道德文化，这既体现了时代发展的基本要求，又是提高会计管理水平的要求。从而，本文的目的就是要通过探讨会计职业道德的问题所在，来寻求提高会计人员职业道德的途径，从而倡导会计人员在不断提升自身修养的基础上，将会计德治与法治紧密结合，共同提高我国会计职业道德。

五．参考文献

（1）法律出版社法规中心：《中华人民共和国会计法》，法律出版社， 2008年5月

（2）王静：《会计职业道德探究》，首都经济贸易大学， 2010年

（3）王双云：《会计伦理问题研究》，湖南师范大学，2011年

（4）徐林颖：《会计诚信及其体系构建》，中国海洋大学 ，2006年

（5）高路路：《会计职业道德问题研究》，山西财经大学 ，2012年

（6）裴俊红：《会计职业道德研究》，河北农业大学， 2006年6月