摘要:企业内部会计控制是内部控制的一个重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率具有重要的作用。公司治理结构下的内部会计控制的构建作为企业管理系统的重要组成部分，其健全与完善直接关系到企业能否在日益激烈的竞争环境中生存和发展，并直接影响企业的运营质量和绩效。中小企业由于自身的特点，企业规模小，人员少，业务简单等往往存在会计记录不完善，管理不规范，内部控制制度不严，阻碍了企业的生存及发展。本文通过对中小企业内部会计控制制度的分析，使得与企业治理结构有机结合起来，让其更有效的实施，以促进中小企业科学有效的管理。
关键词： 中小企业，内部会计控制，治理
中小企业由于企业规模小，人员少，业务简单，企业日常经营中的各种信息反馈快。但是由于企业主的观念及经营方式，内部会计控制往往容易忽视。很多企业实物经手人与记录为一个人，或者是聘用亲朋进行管理，这对企业的经营管理造成了很大的障碍，严重制约了企业的发展。典型的企业管理案例都是以大企业为背景，大企业也是由小企业发展而来的。中小企业如何在逐渐细分及竞争激烈的市场环境下得以生存和发展，作为企业主不仅要有敏锐的市场洞察能力，还要不断的转变观念，要勇于接收新事物。我们从如下几方面来谈谈中小企业内部会计控制与公司治理的关系。
一、内部会计控制和公司治理概述
（一） 内部会计控制的概述
内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。
内部会计控制包括八个主要方法：不相容职务分离控制、授权批准制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。这些方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容
近年来我国出台了一系列会计法律规范，如《内部会计控制规范》明确规范“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
（二） 公司治理概述
公司治理的起源必须从公司的起源说起。公司的不断发展壮大，正是公司治理出现的根本原因。公司的历史渊源，一般认为可以追溯到中世纪的欧洲。我们简单的理解公司的由来，是某个有商业眼光的人发现了商机或是提供了商机，由一个人或是几个人共同出资来进行经营，使其创造利润为个人生活和社会进步做出贡献。这种组织形式我们称为公司。 公司治理是一种与现代公司制企业制度相联系的解决股份公司内部各代理问题的机制。它规定公司内部不同要素所有者的关系，即股东与委托人—董事会之间的关系等，它解决所有者、经营者、监督者等不同利益主体之间的收益、决策、监督、激励和风险分配问题。我们以著名的安然事件来谈谈公司治理问题：
安然公司成立于1985年，是由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气公司合并而成的，公司总设立在美国德克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯.雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后业导致危机的关键人物。安然公司在他的领导下，经历了四大步跨越，从名不见经传的一家普通天然气经销商，逐步发展成为世界上最大的天然气采购商和出售商、世界最大的电力交易商、世界领先的能源批发做市商、世界最大的电子商务交易平台，一步一个高潮，步步走向辉煌。
它的成功简直就是一个神话，然而这一切是如此短暂，当安然公司2001年第三季度亏损的财务报表后，安然帝国的崩塌就开始了。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，从安然公司走向毁灭的整个事件来看，这次财务报表是整个事件的“导火线”。在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日安然公司向美国证监会递交文件，承认做了假账：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入账。安然向美国证监会承认做假以后，又犯下了一次重大决策错误，同时遭受了一次失败的重大打击，最终导致崩塌。
安然事件发生后，美国社会对企业制度作了反思，意识到公司治理问题是导致公司舞弊的根本原因。以下制度安排存在缺陷，才是导致安然事件发生的原因所在：
第一、股票期权制激励了造假动机。
第二、公司独立董事形同虚设。
第三、审计委员会未发挥应有的作用。
第四、企业内部控制机制存在缺陷。
（三） 企业内部会计控制对公司治理的重要性
1、企业内部会计控制为公司治理提供了重要的保障
一个完善的，有效的企业会计控制制度可能保障企业的高效率运转，提高企业信息披露的真实性，有利于得到来自企业外部的有效监督，从而保障公司治理是建立在一个合法、健康的基础之上。
2、完善的内部会计控制能弥补公司治理中存在的不足
建立一个完善的公司治理结构体系是需要时间的，在各方面还不健全的情况下，要解决一些问题，就需要加强企业的会计控制制度，通过良好的会计制度来正确处理企业内部不同的利益主体之间的关系，从而解决企业内部存在的各种不同的问题。
二、中小企业内部会计控制及公司治理的关系
（一）、公司治理与内部会计控制统一于企业目标的实现中
内部会计控制的主要目标是减少虚假会计信息、防范差错、保证资产的安全与完整，从而保证经营效率和效果。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上，健全的公司治理是企业经营目标得以实现的保证。因此，内部会计控制与公司治理统一于企业目标的实现中。
（二）、公司治理是内部会计控制的前提和基础
公司治理结构是促使内部会计控制有效运行、保证内部会计控制功能发挥的前提和基础。公司治理机制有效才能从源头上实施内部会计控制，保证控制目标的实现。公司治理是内部会计控制的组织保障，具有权力配置、激励约束和协调功能，从而影响内部会计控制的运行效率。
（三）、健全的公司治理是内部会计控制有效运行的保证
内部会计控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大联系。公司治理包括内部和外部公司治理。内部公司治理主要针对企业内部权利与责任的划分；外部公司治理主要是企业所处的外部环境。内部会计控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理结构中，一个良好的内部会计控制体系才能真正发挥它的作用，提高企业的经营效率与效果，并加强信息披露的真实性。因此，完善公司治理机制，尤其是风险控制和决策约束机制是提高内部会计控制运行效率的关键。
三、中小企业内部会计控制存在的问题
（一）管理者对内部会计控制认识不足
中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，各项指令执行能够快速落实，因此，管理者往往忽视内部会计制度的建立。一些企业管理者对内部会计控制存在着误解，他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，而导致会计控制残缺不全，相当一部分管理把会计控制看作是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定的程序办理，有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性，有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。
（二）现有的内部控制体系不完善
在经营方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。在资产控制上，有很多中小企业只注重钱、财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。
（三）内部组织结构设置不合理和内部管理职责不明确
中小企业因用人不足，所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清。企业会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当，这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。
（四）人员素质参差不齐影响内部会计控制制度的实施
企业一切生产经营活动都与人有关系，企业制定的内部会计控制制度都要靠人去执行实施，所以每个环节都可能出现因心理、技术和行为方式的错误导致内部会计控制失去应有作用。因此，内部控制仅能合理而非绝对确保目标的实现，如何能最大限度的发挥出人的主观能动性，确保控制目标的实现最佳化，是内部会计控制执行好坏的关键。所以管理部应根据行业、岗位特点及目标，对每个岗位的职责、权限、工作范围加以明确，并建立一套对内部会计控制人才培养、提拔的人才管理机制，同时建立健全相应的考核标准，定期对其进行考核，对突出贡献的员工，委以重用和提拔，以能留住人才，更好的为企业服务。
（五）内部监督体系缺乏
虽然我国已经形成了包括政府和社会监督在内的企业外部监督体系，但是，由于中小企业的特殊性，监督效果不尽人意。对于内部监督，中小企业更多考虑成本费用等因素，极少设立内部审计部门。即使有些企业设立了内部审计机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，加上内审人员业务素质较低，因此也不能充分发挥其应有的职能。
四、中小企业内部会计控制问题分析及对策
（一） 中小企业内部会计控制问题原因分析
1、缺乏适合我国国情下中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式
中小企业碍于规模和成本因素，不可能像大公司一样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性差，最后形同虚设。同时企业在实际管理中没有针对管理最薄弱的环节制定有效的控制制度，使得基本的内部会计控制制度残缺不全，控制点不明确或关键控制点出现死角。
2、管理者风险意识差
随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而中小企业主对形势和市场却认识不足，其风险意识并未提高到一定程度。防范风险的整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭业主的经验。
3、缺乏对内部控制制度实施情况的监督与考核
为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何问题，有什么后果。但是中小企业并没有对实际情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性，随意性，盲目性，甚至营私舞弊，从而导致内控得不到保障。
（二）中小企业内部会计控制存在的问题对策及建议
1、企业主要加强内部会计控制的管理观念
现阶段，内部会计控制无法在中小企业中发挥作用，究其原因主要是企业主和管理者对其控制制度不够重视及其在企业经营过程中的作用认识不够深入，所以要提高企业主对内部会计控制的认识，只有企业主自身的管理水平提高了，才能带动其员工内部控制意识，在企业实际经营决策过程中制定适合企业自身的内部会计控制制度。提高企业的管理水平，增加企业经济效益。
2、建立完善的内部会计控制体系
中小企业受其规模、财力、人力的限制，在其组织结构上采用垂直管理，企业内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠，影响企业的经营和发展，因此企业因自身特点和经营需要，从经济性、实用性出发合理设计相关职务岗位，杜绝财产经手人、记录人、保管人相重叠，要使其相互制约，以保证会计信息的真实性和可靠性，保证企业产财的安全。
3、培养人才鼓励会计人员终身学习，不断提高业务水平和职业道德水平
首先，加强财务人员对现行会计准则的理解能力，通过专门的培训来彻底了解会计准则与中小企业会计制度的不同之处；其次对财务人员的旧的知识体系进行更新换代，使其更加符合经济全球化和市场竞争的需要；最后加强企业人才的培养机制，不断培养高素质的财会人员。
4、加强中小企业内部控制的监督
对中小企业的监督，最基本的是内部自查，其实是社会监督，然后是政府部门监督。为提高中小企业内部会计控制制度，必须使三者在各行其职的同时互相配合，以建立行之有效的监督体系。中小企业首先应以内部会计控制的相关要求为依据，完善并实施内部会计控制制度。为使内部会计控制制度发挥其应有的作用，必须定期对控制制度进行检查和考核，以掌握控制制度的落实情况。其次在社会方面，社会中介会计事务所，在对我国中小企业执业过程中，对中小企业的内部控制展开测试时，应实事求是，以帮助中小企业建立起真正有效内部会计制度。最后，政府监督部门，必须分工合理，加强对中小企业内部会计控制情况的审核与监督，从而确保中小企业各项经济业务的有效实施。
5、建立风险评估机制
中小企业没有专门的审计机构，风险意识薄弱。要求企业树立风险意识，针对风险点，通过风险评识别、风险预警、风险分析、风险评估、风险报告等，对企业的经营和财务风险进行全面的控制和防范。
五、结论
随着社会经济的发展，作为在社会经济活动中作用越来越大的中小企业将面临更加严峻的挑战。因此，对中小企业的经营管理具有更加严格的要求，建立健全的内部会计控制制度体系已成为这过程中一项重要的迫切的任务。对此，中小企业应该结合自身的特殊情况，设置内部会计控制制度，搞好内部会计控制制度的创新与完善，提高领导层、管理层的领导管理水平，加强内部的审计与监督，明确企业经营的目标，团结一致，建立符合我国中小企业特点的内部会计控制制度和公司治理结构体系，提高企业整体水平，实现企业经济利益与社会价值的最大化。
六、参考文献
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