摘要:随着经济的发展，市场一体化和经济全球化，企业面对的竞争越来越激烈，企业生存与发展需要突破传统的管理模式，寻求新的管理模式。成本作为影响企业发展、市场规模和水平的重要因素，越来越成为各企业关注的焦点。控制成本，提高企业经济效益，增加企业价值，加强和重视成本管理目标的研究是现代企业理财工作中不可忽视的课题。本文首先分析了企业成本管理概念，和大福百货企业及其成本管理概况，然后分析了和大福百货企业成本管理存在的问题。最后分析了和大福百货企业改进成本管理的对策。

关键词：成本管理 和大福 对策分析

一、引言

随着市场环境的变化和全球经济一体化的发展，企业之间的竞争愈演愈烈，主要表现在四个方面：价格、时间、质量和服务，决定竞争的首要因素是价格，而价格虽然是由市场决定，但主要的影响因素是成本。建立现代企业制度是我国国有企业改革的基本方向和目标。在企业的各项管理工作当中，成本管理工作是最重要的，它直接关系到企业的盈利能力和生存。因此，在建立现代企业制度的情况下，应加大成本管理工作的力度，建立与现代企业制度相适应的成本管理体系。加强对企业成本的考核，促进企业努力降低成本，是提高企业竞争力的根本。本文试图通过对现代企业成本管理的特点和方法等问题的论述，探讨在现代企业制度下进行有效的成本管理的问题，利用相关方法和理论，去探讨金威龙公司在成本管理方面存在的问题，以及去解决这些问题。由于现行成本管理的组织和规章制度不完全符合现代企业制度的要求，成本管理方法落后不能有效地对成本进行控制，成本管理人员素质需要不断的提高，高新技术的采用对成本费用的分配方法产生重要的影响，宏观经济管理政策不配套等因素的存在，使得加强企业成本管理变得十分必要。现代企业制度下成本管理重要的是进行成本控制。成本控制包括材料采购成本管理、技术成本管理人力资源成本管理、质量成本管理、生产成本管理、战略成本管理、责任成本管理、供需链成本管理。

业成本控制与管理是一项系统工程，需要建立健全科学的企业成本管理系统：第一，必须根据各企业的具体情况规划设计，因地制宜，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况；第二，由于成本控制涉及到企业全体职工的共同利益，只有通过全体职工协调一致的努力才能完成，企业领导和每个普通职工都担负着成本责任，要求企业领导重视，企业全体员工积极参与；第三，成本控制经历了从事前的成本分析与检查、防护性控制，到事中的日常成本控制的反馈性控制阶段，有效的成本控制贯穿于企业成本形成的全过程；第四，企业根据成本效益原则和本量利分析原理，结合成本与收益、成本、业务量与利润之间的关系，分析计算出利润最大化的最佳成本和最佳业务量；第五，成本控制要达到预期目标，必须通过实现责权利的有效结合，调动企业各级成本责任中心加强成本管理的积极性[1]。现代企业的成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用,通过预测、决策、核算、分析、控制、考核、审计、成本管理等一系列的科学管理工作,以使其降低成本,提高企业的经济效益。

市场经济实际就是一种竞争机制，它不同于计划经济的主要处在就是所有企业都以相同的平等身份进行竞争，没有政府的行政干预。行业的竞争结果,就是优胜劣汰。自然界的生存环境也体现在市场经济条件下企业之间的关系上。而企业要在激烈的竞争中生存下来，关键应生产质优价廉的产品。只有这样，才能占领市场，并在激烈的竞争中取胜。在竞争若要以低廉的价格取胜，应以较低的成本为前提。只有降低成本，才有降低价格的依据。若不计成本的降低价格,只能在竞争中失败。因此，在市场经济条件下加强成本管理有非常重要的意义。

二  中小企业企业成本管理概要

（一）成本管理的概念

成本管理是现代企业制度下企业生产经营管理的一个重要方面,任何企业都应实施有效的成本管理,才能在市场经济下稳步前进。现代的成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理系统的总称。现代的成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等功能。

（二）中小企业适用的成本管理方法

传统的成本管理只重视产品制造环节的控制,忽视非生产领域的管理,很少考虑企业外部环境变化的分析,缺乏成本管理的战略性。过分强调“精确定量”和标准化管理,忽视人的因素,导致对影响成本高低因素分析的不全面性。现代成本管理方法是一个系统整体,所以在设计时要综合运用,不可断章取义,一定要注意综合性、全面性、持久性[2]。在成本管理这个系统过程中,人是具有主观能动性的,企业如何设计适当的激励机制以调动全体员工的能动性是管理者运用现代成本管理方法首先要考虑的问题,一定要注意以人为本。由于生产方式的转变与高科技的发展,传统的成本管理方法已难以提供管理者所需的成本信息。所以应采取现代成本管理分析方法,优化企业成本管理,使企业持续发展。现代成本管理方法有很多,如作业成本法、目标成本法、责任成本法、持续提高法、价值链分析和全面质量管理等[3]。

三  和大福百货企业及其成本管理概况

（一）和大福百货企业简介

和大福百货成立于2000年8月，总部位于珠海经济特区南屏高科技工业园，是一家全区域性百货连锁民营企业。目前，全公司属下已经拥有包括珠海区域、中山区域、河源区域、梅州区域等20多家全资的连锁经营综合超市，总营业面积达50000多平方米，员工近2000多人，总部智能仓储配送及行政中心面积达20000多平方米。

公司坚持“超值优质的商品，品种齐全的选择，热情友善的服务”的经营理念，秉承“顾客永远第一，服务永远至上”的企业宗旨，并将“关注您的生活，保证你的满意”作为企业的经营口号，全方位开拓经营市场和不断扩大商品品种。和大福目前是河源地区第一家也是唯一一家经营面积最大、覆盖范围最广、商品品种最多、软硬件设施配置最全、物流配送范围最广、经营管理和竞争能力最强的零售商业连锁龙头企业[4]。

（二）和大福百货企业成本管理改革前的现状分析

首先，加强商业零售企业资金的集中管理没有科学的管理，商业零售企业就不可能兴旺发达。强化商业零售企业的成本管理，是强化企业管理的重要内容．也是实现企业经济效益的重要途径．而企业资金是企业的血液，则资金管理是企业成本管理的核心内容。企业应关注企业资金的管理，首先，企业应合理选择筹集渠道、优化资金结构，确保资金占用和资金成本最低，考虑银行贷款利率的变动趋势，合理安排短期借款和长期借款的结构，以确保资金占用和资金成本最低。

其次，统筹安排企业资金优化企业资金配置，企业应编制全面的资金收支预算合理安排资金的筹集和使用．企业的资金是有限的这就需要通过科学的分析预测，把筹集到的可支配资金有效地组合起来，保持资金结构的合理性。包括固定资金和流动资金结构，储备资金与生产资金结构，存货资金和速动资产结构等。同时，确定各项结构资金预算，并将预算下达到各部分，以保证资金计划可以适应企业的经营需要[5]。

最后，要节约使用资金避免资金的浪费。强化采购资金管理，实行采购预算管理，采购时应先比较材料的质量、价格考虑运输费用等可能发生的采购费用，压缩采购成本，节约采购费用，防止间接采购、盲目采购，控制好采购资金预算；强化生产资金管理，企业要从推行预算责任制人手，以降低消耗为突破口，以提高劳动生产率为基础，以压缩可控费用为重点，降低生产成本．从而降低生产资金的占用；严格控制日常费用支出，制定日常费用的定额制度超出定额的部分不予报销，并采取一定的激励措施对于节约使用的给与一定的奖励；对有的费用则采取严厉的冷冻手段，即在一定时期内不予开支，促进管理人员勤俭节约，防止资金的铺张浪费。

四  和大福百货企业成本管理存在的问题

（一）高采购成本

和大福百货企业成本构成中，采购成本一般大于60%，人工支出(工资、福利费等)占20%，管理费用占15%，利润占5%。由此可见，采购成本构成了和大福百货企业生产成本的主体，也是中小企业成本控制中最富有价值的部分。以一个采购成本占总成本60%、利润率为5%左右的企业为例，只要将采购成本降低8%，就可以将利润率提高到11%。而目前中小企业采购成本高恰是困扰其发展的主要问题[4]。

（二）和大福百货企业不能对成本进行有效控制

我们知道,成功的企业比较重视企业成本的内部控制，而有些企业比较偏重财务成果的事后审计。和大福百货企业内部控制制度很不完善，偏重于依赖财务审计揭示舞弊和违纪的薄弱环节。这种事后审计使和大福百货企业成本管理中违纪违规总是久禁不绝。

（三）和大福百货企业成本管理方法和手段落后

从成本管理的方法看，和大福百货企业成本管理与实践的探索，从理论上形成了一套关于成本预测、决策、核算、控制、监督、分析、计划的管理法体系。但是，企业在运用这些方法以进行成本管理的时候，还存在着诸如事前成本管理与事中管理的严重脱节等问题，企业缺乏适应社会主义市场经济需要的成本管理方法。从成本管理手段来看，和大福百货企业成本管理仍处于手工操作阶段，离电子化、现代化要求相距甚远[6]。随着影响产品成本升降因素的不断增加，企业各成本管理部门所要处理的信息急剧增多，迫切需要通过会计电算化手段进行企业成本管理。

（四）成本管理缺乏市场理念

和大福百货成本实际上是一个企业生产经营效率的综合体现,是企业内部投入和产出的对比关系,低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务,高效率未必就是高效益。许多企业按照成本习性划分和核算产品成本,通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本,产量越高,单位产品成本越低。和大福百货在销售量不变的情况下,企业的利润也就越高,这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何,片面地通过提高产量来降低产品成本。将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货,提高短期利润。而超过市场需求的产品往往会通过一些促销的手段来销售,这些促销手段所增加的营销成本经常会超过上述通过增加产量节约的成本,实质上造成了企业总体成本的增加。造成这种现象的原因其实就是企业成本管理缺乏市场理念,导致成本信息在管理决策上出现误区。

（五）成本管理的目标具有局限性

首先,我和大福百货企业成本管理的目标仍普遍局限于降低成本。大多数企业仍以降低消耗和节约费用作为降低成本的基本手段,将成本管理简单地等同于降低成本。企业较少地从效益、长期的角度来看成本的效用。如对于科研投入, 和大福百货企业只从短期看需要增加投入,增加成本,而没有从长期、整体来看。科研投入不仅可以获取更大的效益,而且有利于争取竞争的主动权。同时从现代成本管理理念来看, 和大福百货成本降低是有条件和限度的。尤其是在科学技术迅猛发展和原材料、劳动力成本大幅度上涨的今天,制造业企业如果还力图单纯依靠降低成本来获取竞争优势已是不可能的了。“温州制造”出现的危机正印证了这一观点。其次, 和大福百货企业没有从战略的高度将成本管理的目标定位在服务于企业竞争地位的提高和竞争优势的形成上。和大福百货企业往往忽视对外部环境和本企业成本竞争能力的全面分析与管理,不能将成本管理同竞争环境有机结合在一起,不但无法充分利用外部环境的变化为企业寻找新的发展契机,还常常因为外部环境的变化而制约了企业自身的发展[7]。

（六）成本控制目标的制定不够科学合理，缺乏全面长远意识

现在许多企业还停留在传统的成本控制阶段，而传统的成本控制则立足于短期效益，局限于产品的生产（制造）过程控制，缺乏对生产经营全面的考虑。因此制定成本目标时主要依据企业内现有生产条件和技术标准，很少考虑到外部市场、顾客需求和同业竞争等因素，往往也只是有个别部门负责制定。这种成本控制目标具有一定片面性，缺乏长远的战略意识，在复杂多变、高度竞争的市场环境中显得有些力不从心，不利于企业持续生产和长期发展，不符合现代成本控制的宗旨。

（七）成本管理人才专业性不强

和大福百货企业往往无法吸引高素质的人才，但这并不意味着只能用低素质的员工。而企业管理者常常忽略这一点，认为成本核算比简单，只要认真负责就可以做，而没有根据企业需要培养一支能够适应成本管理需要的专业员工队伍，这样不可避免地使自己处于粗放经营的模式中。因此，和大福百货企业成本管理模式已不能满足市场竞争的需要，必须树立新的成本观，选择适合企业自身特点的生产方式和成本管理模式[8]。

五  和大福百货企业改进成本管理的对策

（一）降低采购成本

(1)针对性地建立和完善采购管理制度。使采管理尊重市场规律，对采购管理制度纠偏。建立科学、客观的采购业绩评价体系。科学、客观地评价采购业绩，可以激发采购人员主观能动性，引导采购人员主动降本增效。激发采购人员工作热情和采购创新意识。

(2)提高和大福百货企业采购部门的员工素质。在影响采购成本的各项因素中，如市场走势的判断、合同条款的商定、采购时机的把握等无不体现着采购人的行为艺术。各工业企业的人力资源部门应根据用人标准和岗位职责，对采购岗位进行详细描述，将真正胜任的人才选拔到采购岗位上来。

(3)建立和大福百货企业的信息平台。采购就是从纷繁复杂的市场中获取有用信息，并快速进行采购决策的过程。信息化建设可以为采购人员提供便捷的信息渠道，把采购人员从大量的手工工作中解脱出来，有更多的时间集中研究市场信息和采购发展战略问题，为企业提供了降低采购成本的机会。

（二）和大福百货企业成本管理手段电子化

构筑和大福百货企业现代物流信息网络系统,局部物流效率优化无法保证企业在竞争中取得成本上的优势,为此,企业必须借助于现代化信息系统的构建,把物流系统内部各功能要素和外部的战略伙伴有效地联系起来,形成物流快速反应系统。具体来说,就是通过将和大福百货企业定购的意向、数量、价格等信息在网络上进行传输,从而使生产、流通全过程的企业或部门分享由此带来的利益,充分应对可能发生的各种需求,进而调整不同企业间的经营计划和行为,从整体上降低物流成本。

（三）和大福百货企业成本管理信息化

加强和大福百货企业信息化管理，提高信息反应能力。 信息技术是21世纪企业成本竞争的一个重要法宝，谁在信息技术上独领风骚，谁就在成本竞争中胜人一筹，这是不争的事实。在这方面我国大型企业集团应投入大的财力、物力和人力，统筹规划全系统的信息发展规划，建立ERP系统，减少各企业各自为战、盲目投入、重复浪费的现象。

（四）树立企业成本管理的整体观念

在市场经济环境下，和大福百货企业应立足于宏观与微观环境，建立并逐步完善成本管理体系，将和大福百货企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。然后根据成本决策的具体内容，编制成本计划，作为控制成本的依据。组织成本核算工作，加强成本审核监督，建立健全成本核算制度，提高企业成本管理水平。另外，监督体系也要不断完善，很多企业的监督机构少，并且名存实亡，不能达到有效地监督。企业的管理应落实在制度上，使成本管理有法可依，形成一定体系[7]。

（五）加强企业内部管理，提高资源利用率

做好和大福百货成本核算与成本管理的各项基础工作。健全成本费用管理制度，科学合理地确定原材料、能源消耗定额，减少不必要的损耗和浪费，提高材料的综合利用率。按照国家统计制度如实统计各项指标，建立跟踪市场价格的内部核算体系。开展目标成本管理。依据产品的市场价格、目标利润和原材料、能源消耗定额等确定目标成本，把目标成本分解到产品开发和生产经营的各个环节，目标责任落实到人，严格考核成本指标，严格兑现奖惩。改进生产组织形式，精选生产人员，发挥技术优势，合理使用和调配劳力，建立健全劳动管理制度，提高出勤率、工时利用率和工作效率。努力节能降耗。企业主动淘汰原材料、能源消耗高的落后生产工艺和装备，加强设备的技术改造，完善设备管理制度，提高设备利用率，减少单位产品的固定资产折旧费用。降低原材料、能源消耗，杜绝各种浪费现象[8]。

（六）科学决策，降低非生产成本

和大福百货企业的一切经济和管理活动，都是有成本的，且最终影响到产品成本。广义的成本管理，既包括生产成本管理，也包括非生产成本管理。

1.坚决压缩行政开支。行政开支是非生产成本的重要组成部分，压缩行政开支，说起来容易做却难，既可能流于口头空喊，又可能激发上下级和部门之间的矛盾。在实际操作时，可参照现代管理学中的零基理论行事。零基理论的含义，是说在遇到难题争执不下时，各方都退到起点，即从零开始思考问题。据说该理论曾成功用于美国的国防预算：在美国讨论军备预算的参谋长联席会议上，海、陆、空等各兵种、军种巨头均强调自身重要，摆出上届已实现的预算数字，声称理应继续扩大投资，吵得“脸红脖子粗”，再庞大的军费总额也满足不了各方胃口。此时国防大员请教管理学家如何稳住和引导局面，学者则建议用“零基理论”：将以往按军兵种分割预算予以改革，各方均按军需项目呈报，说明该项目（如新建航母，新购换代战机……）的重要意义和所需费用，且上届各方所得实际军费数目一律不再作为基数考虑。由国防部组织专家，对所有呈报项目按其对美国防务和全球战略的重要性和紧迫性予以排队，按次序分拨经费，优先保证重点项目获取足够资金。如此以来，排在后面的项目可能得不到所需资金，只能分步实施，或干脆下次再报。零基理论和成功应用实例对我们很有启示。行政费用超支，是领导颇为头痛的事，就拿电话费来说，通常的作法是，在上月实际发生的费用上，各科室一律压缩同样的百分比。原本大手大脚的科室并未感到多么吃紧，原本就“精打细算”的科室却可能就会受不了，怨声载道在所难免[9]。其实，若按零基理论，不管上月花了多少电话费，各科室重新申报业务需求和话费预算，再组织审核、评定，肯定比“一刀切”效果好得多。 企业不论规模大小，都要与外界联系，开展公关活动。适当节省开支，是企业公关应当注意的问题。公关活动不是为着摆阔比富，而要讲求实效。切莫过分热衷于轰轰烈烈，一味追求场面大、佳宾多、规格高、礼品重，陷入越是奢华、影响越大、效果越好的认识误区。中国有句古语，叫“好钢用在刀刃上”，就是告诫我们不要乱花钱，而要会花钱。

2.讲求资本运行效率和大福百货企业资金规模不大，融资渠道有限，若盲目投资，孤注一掷，遭到挫败，可能一蹶不振，投资活动需倍加谨慎。不可过分追求尖端技术和产品，更不能将自身拴到“夕阳工业”战车上。对欲采取的投资方案，大到调整生产方向，小到增加花色品种，都要在市场调研的基础上，进行技术经济可行性分析，以求稳扎稳打，避免失败。不要轻易冒“毕其功于一役”的风险，企图一步到位，对和大福百货企业实施脱胎换骨式的改造。但亦不能因循守旧，一味维持现状，要不断改革工艺，更新设备，还要关注我国乃至世界范围产业结构调整和升级，积蓄资金、技术和人才力量，瞅准时机，实现产业升级，最大限度发挥资金运行效率。

另外，和大福百货企业要想在市场经济环境中与大型企业并存甚至抗衡，必须突破小而全的传统生产经营模式，培育自身核心竞争力。挂靠大型企业或跨国公司可能是一条捷径，但必须评估风险，找准合作伙伴。其实，处于同一产业链的中小企业形成联盟，通过合资、技术交换、产能互换、市场共享等方式，亦可显著提高产品开发、市场开拓能力，大幅降低设计、生产、销售各个环节的成本，且搞活资本运营[10]。

（七）提高全员的素质，健全成本管理专业队伍

首先,领导对和大福百货成本管理的作用必须要有充分的认识,把成本管理落到实处。加强对和大福百货企业经营管理层人员的培训,使他们具备相应的专业知识和政策水平，提高他们的经营决策能力、组织领导能力和管理艺术,建设一支高素质的管理团队。市场经济要求企业的每一位员工都认识到成本管理的重要性,强化成本管理意识,充分调动全体员工的主动性和积极性，使成本管理全民化。

其次,搞好成本管理,仅有成本意识是不够的,还必须提高全员的素质。和大福百货成本管理专业人员应熟练掌握现代成本管理的理论与方法，熟悉企业生产经营组织和生产工艺的特点,了解成本管理中存在的问题。其他员工也都应结合自身工作岗位,学习和了解成本管理的基本知识和基本方法，以保证与成本管理部门的良好配合。

六  结论

市场经济条件下,中小企业已经成为我国国民经济的一个重要组成部分,中小企业的发展问题也越来越受到重视,而成本管理对中小企业的发展具有至关重要的意义。与大型企业相比,中小企业由于生产规模偏小,难以形成规模效益,在生产效益、资金筹措等诸多方面无法与大型企业相提并论。以至于长期以来,我国中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价,在财务上表现为成本高、赢利少。因此,中小企业应该强化成本管理意识,对中小企业成本管理问题进行深入研究,分析目前我国中小企业成本管理存在的问题,在此基础上,提出加强成本管理的相关措施。

参考文献

1. 王黔玮，2006：《加强成本控制的创新思考》，北京大学出版社。

2. 何瑛、彭晓峰，2005：《我国财务管理发展趋势的探讨》，湖南师范大学出版社。

3. 苗向阳，2005：《中小企业成本控制的战略研究》，复旦大学出版社。

4. 莫少颖，2005：《基于价值链成本控制创造的新型企业管理理念》，中山大学出版社。

5. 杨紫燕，2003：《成本管理的方法》，天津大学出版社。

6. 高杰，2007：《价值管理理论及运用》，清华大学出版社。

7. 何瑛、彭晓峰，2005：《如何创建以人为本的企业管理理念》，天津大学出版社。

8. 周海青，2011：《加强企业财务成本控制的思考》，交通大学出版社。

9. 汪平，2005：《财务成本管理》，上海财经大学出版社。

10. 喻菡，2006：《论现代企业成本管理的发展趋势》，吉林大学出版社。