摘要:随着经济的发展，医疗机构的经营方式多样化，旧的医院会计制度已经不能跟上经济的发展趋势，因此，从2012开始实施新的医院会计制度，但是2012年在全国实施的新医院会计制度仍然存在着缺陷和局限性，很多医疗机构的性质不完全符合适用新医院会计制度的标准，而若把它归于中小企业，使用中小企业会计制度又有缺陷，中小企业会计制度适用于业务量不多，业务类型单一，业务难度不大，不需要对财务数据做深入的分析的企业。所以针对性质特殊，多元化的医疗机构两种制度都不全面。本次就针对医疗机构会计现状、存在的问题以及改进措施进行讨论，以寻求适应自身医疗机构的会计制度，解决问题。
关键词： 医疗机构，会计，现状，问题及改进措施
随着经济的发展，医疗机构的经营方式多样化，旧的医院会计制度已经不能跟上经济的发展趋势，因此，从2012开始实施新的医院会计制度，但是2012年在全国实施的新医院会计制度仍然存在着缺陷和局限性，不能适用所有的医疗机构。尤其对于那些性质特殊医疗机构的企业，新医院会计制度不能完全适用。而中小企业会计制度又适用于业务量不多，业务类型单一，业务难度不大，不需要对财务数据做深入的分析的企业。因此现行很多医疗机构使用的会计核算制度是不全面的，有很多问题存在。
一、 新医院会计制度的实施
新医院会计制度于2011年7月1日起在部分公立医院进行试点执行，2012年1月1日起在全国执行，《新医院会计制度》在原来的会计制度上做出了一些调整。新制度的实施，对医院财务管理产生了重大的影响。主要有以下几点：
（一） 调整了使用范围
旧的医院会计制度适用于综合医院、专科医院、疗养院、门诊部、卫生院等各类公立医疗机构。
新医院会计制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。新制度下针对基层医疗卫生机构单独制定了《基层医疗卫生机构会计制度》予以规范，同时规定“社会资本举办的非盈利医疗机构可参照本制度执行”。
（二） 固定资产的折旧方法得到完善
新制度突出权责发生制，全面提取固定资产折旧。新制度取消了原有的修购基金及固定基金科目，新设累计折旧科目，使医院会计报表中的固定资产科目能够真实地反映其价值。 这一系列的科目设固定资产反映的会计信息更加真实可靠。
（三） 完善医院成本归集与成本核算体系
新医院会计制度在医院的收支管理和成本核算方面做出了强化，同旧会计制度相比具有更多优势。
新医院会计制度要求医疗机构按照科室成本核算，以科室作为成本责任中心计算其成本，是医疗项目成本核算的基础。通过科室成本核算可以找出经营问题的症结所在，从而有利于改善经营，为控制成本提供方便，是节省开支，减少卫生资源浪费，加强对科室医疗投入、产出管理的重要环节。
新制度重点强调加强成本核管理，采取有效措施限制不必要的成本费用支出。同时规定医院应在保证医疗服务的前提下，利用各种管理办法和措施，按照预定的成本定额、计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制医院开展业务活动中所发生的各种耗费按成本对象进行归集分计算出总成本及单位成本。
二、 中小企业会计制度
（一） 中小企业会计制度的特征
会计主体：大多数中小企业是独资企业，合伙企业或股份合作制企业。 很多中小企业属于自然人企业，不具有法人地位，对债务承担无限责任。
会计科目和会计报表：与大企业相比，小企业会计科目在资产，负债方面相似但较为简单。中小企业的会计报表编制报表种类不全，报表项目不完整，会计报表信息失真现象比较严重。
（二） 中小企业会计制度存在的问题
中小企业本身就规模小、员工少、力量薄弱，为了节约成本，很多中小企业对于会计专业化制度的建设不规范，财务管理存在很多缺陷，成本核算及固定资产核算也不全面。比如，很多的中小企业缺失财务清查制度、成本核算制度以及固定资产核算制度。
许多中小企业没有专业的会计人员，更没有专业的会计机构，许多公司的会计人员都是兼职人员，没有一套完整的会计规范和工作流程。
三、 新制度下医疗机构会计工作存在的问题
（一） 新旧制度的衔接问题
很多对旧会计制度全面、完整了解的会计人员，已经适应了旧制度下企业制定的会计工作制度，并且已经习惯了这种操作流程，让他们改变操作方式要有一定的时间。
很多会计人员对于新会计制度的认识并不十分全面，因为新医院会计制度是在旧制度上做出了小幅度的调整，且新旧制度关联性较强，只是小幅调整了会计科目，这就使得相关人员对新制度缺乏足够重视，认为没有必要调整企业的会计制度。
（二） 医疗机构会计制度的局限性
随着经济的发展，医疗机构的经营方式多样化，改革过的新医院会计制度仍然存在着一定的局限性，不能适用所有的医疗机构。
现行的医疗机构种类很多，大致可以分为医院、乡（镇）、街道卫生院、门诊部、诊所、检验中心等。机构性质多种多样，对会计制度的要求也各有不同。
例如：对于个人独资营利性医疗机构，《新医院会计制度》不能完全适用，新医院会计制度仅仅适用于非营利性医疗机构，适用范围是公益性事业单位，不以盈利为目的。而中小企业会计制度适用于业务量不多，业务类型单一，业务难度不大，不需要对财务数据做深入的分析的企业。若该种医疗机构使用中小企业会计制度，势必会造成会计人员会计核算的不全面。
（三） 固定资产管理、核算的缺陷
1. 目前大多数医疗机构存在盲目性添加固定资产的情况。虽然医疗设备的购进能够很大程度上提高医疗水平，也能为客户提供更多服务，但未经合理思考及认真审查就购进的医疗设备会带来更多的财务负担，必然会出现管理不便及利用率低等问题。
2. 现在很多医疗机构也存在这样的一种情况，没有专门的人或科室管理固定财产，在购进固定资产以后，没有周期性的检查和维护，没有确认固定资产的是否达到使用年限。甚至于一定时间后对于固定资产的投放位置都不清楚了。
3. 另外固定资产的资本化和费用化界限有时比较难以判断。新医院会计制度未规定怎样进行资产减值，一旦市场价格波动较大，固定资产账实会不符。固定资产折旧方法单一。大多数现行医疗机构单一的选择年限平均法，这种方法容易高估固定资产实际价值。
（四） 成本核算的缺陷
1. 成本核算：包括成本预测、成本计划、成本决策、成本计算、成本控制、成本考核和成本分析，是全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理。
2. 现在很多医疗机构没有一套完整的成本核算体系，只有成本计算和成本分析，且在成本分析时无比较数据，因此没有对比性，不能严格的控制成本核算。
3. 费用分摊存在弊端。现行很多医疗机构在分摊成本的时候，对于不能明确的费用，会根据各个科室按照比例分摊，这样就会出现某科室收支结余不准或是造成某笔业务的盈利不准确的情况。
（五） 应收账款核算的缺陷
1. 面对现代市场的越来越激烈的竞争，许多医疗机构为了增加销售额和市场份额，在实现利润指标的情况下，销售人员一味的进行赊销手段来拉拢客户。造成企业应收账的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险成本，影响了企业资金循环，致使企业现金短缺，严重影响了企业正常的生产经营。
2. 销售人员为了个人利益，只关心个人任务的完成，导致应收账款大幅度上升。因内部分工不明确，没有建立健全的责任制度，应收账款的管理力度不够，导致呆账或者坏账的情况。
（六） 会计信息管理制度不健全以及会计电算化的缺陷
会计信息化管理制度不健全，使得会计信息存在很大的安全隐患，会计信息存在被盗用的可能，没有一个安全软件的保护，会计数据的保密性和安全性差，安全隐患较多。会计档案形成和保管过程中存在风险，如未及时备份凭证、账簿没有及时打印等，可能会因此导致计算机系统会计信息出现错误、丢失的现象，会计信息系统数据的可靠性和完整性得不到保证。
目前，在市场上可供选择的财务软件非常多，常用的财务软件就有用友、金蝶等。不少企业在选择财务软件时只是一味追求功能强大与开发企业的知名度，并没有和本企业会计工作考虑在一起，同时导致较高的购买成本。 也有些企业为了节省成本，使用那种网络提供的破译版、盗版等。也容易造成会计信息的错误或丢失。
（七） 会计工作人员素质有待提高
会计工作人员的素质直接影响会计工作水平，随着医疗机构的发展和改革，医疗机构的会计工作人员面临的工作压力逐渐增加，对于会计工作人员的素质要求也逐渐提高。 由于会计工作关系着整个企业的经济利益，会计工作人员应该具有良好的职业道德素养，保障会计工作的质量。
四、 医疗机构会计工作问题的解决措施
（一） 重点学习《新医院会计制度》
医疗机构可以根据自身情况，对会计工作人员就新医院会计制度进行培训，尤其针对变动调整的会计内容进行重点讲解，提高会计工作人员对新会计制度的认识。
（二） 根据医疗机构的特点选择合适会计制度
医疗机构根据自己的性质和经营方式，在不违反相关规定下，结合《新医院会计制度》和《中小企业会计制度》设计制定适合自身的会计制度，并按机构实际适时调整会计制度。但是设定的会计制度一定要全面。
制度制定要符合以下原则：
1. 符合财务通则和行业财务制度的原则和规定；
2. 体现本企业的生产技术和经营管理特点；
3. 考虑企业内部财务管理体制的方式和内容。
（三） 完善固定资产管理及核算
为固定资产的管理工作成立专门的机构，管理固定资产的日常使用，编制固定资产编号，定期检查，管理固定资产的采购、维修以及报废等，添加固定资产时，固定资产管理部门一定要经过市场考察，成本预测，成本核算。
建立固定资产清单，包括固定资产编号、资产名称、使用类别、入账日期、使用日期、使用情况、使用部门、经济用途、折旧方法、存放地点、数量、金额、累计折旧、净值、减值准备、净额、预计净残值、本期折旧额、使用寿命、剩余寿命等。根据清单，定期去各科室查看固定资产使用状态，定期查看净额为零的固定资产，处置报废的固定资产。
完善医疗机构的资产会计核算工作，根据固定资产的相关指标，合理选择固定资产的折旧方法，折旧方法可选用年数总和法、双倍余额递减法和个别计价法等，对于价值高昂的医疗专用设备，应选用双倍余额递减等或是年数总和法，加速计提相关固定资产的折旧金额。根据不同的固定资产设定不同固定资产使用年限。
（四） 完善成本核算及成本体系
要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。
加强成本核算管理能准确及时计算业务活动中成本消耗，客观反映不同成本对象成本的变化情况，加强员工的成本观念，节支降耗。医疗机构不能为节约成本而忽略医疗服务质量，也不能以提高服务质量为借口而忽略节约成本。
健全成本考核制度，健全责任奖惩制度，做好成本指标的指定，各项定额的制定，以及上年同期水平、历史较好水平、同行业水平等各项基础工作，建成一套成本核算的手收集、整理、对比、计算、分析的方法程序。通过分析成本，可以规划医疗机构未来决策的方向。
要做好成本的预测，每个月都要有各部门的各成本费用预测，每年都要有年度预测，预算内容要全面。
要做到费用与成本的划分。划清本期发生与非本期发生费用的界限。划清各科室之间的费用界限。明确划分各科室费用界限，哪个科室费用属于制造费用，哪些属于管理费用，要有明确的区分，成本的核算要精确到每笔业务，每个产品。要有独立的成本核算模块。要区分直接成本和间接成本。要严格区分医疗设备的成本、人工成本等。
在分析各体检类型的盈利情况时，首先要区分哪些业务是属于入职体检，哪些属于福利体检，哪些属于职业病体检。将人工费用按照每笔业务分配，检验费用按照每笔业务分配，租车费用按照每笔业务分配等，要做到每笔成本都有根有据，不能一概分摊。
（五） 完善应收账款核算
应该建立健全的应收账款责任制度，从而提高管理人员和销售人员的责任意识，可以将应收账款的回笼情况纳入销售人员的提成考核范围。 例如：
【应收款】：指因向客户提供服务而应收取的账款，其额度为向客户提供的发票的票面额。
【超期应收款】：指未在规定时间内收回的【应收款】。
【应收款】的考核：
1. 规定的回款时间为60天，从开票后第6天起开始计算，至账款到账之日为止。
2. 若签订的合同中约定的回款时间大于60天的，合同约定的时间即为规定的回款时间。
3. 在规定的回款时间内收回的【应收款】，其对应提成全额计算。对于未能在规定时间内收回的【应收款】，公司将在提成中扣除【超期应收款罚金】。
其计算方法如下：
【超期应收款罚金】=（【超期应收款】÷【开票额】）×【理论提成】
（六） 健全会计信息管理制度以及设定合理的会计电算化
购买安全软件进行保护，设定一定的防火墙，给每台电脑设定密码。设立会计档案室，按照年限存放会计档案、会计凭证。要及时打印装订凭证，及时备份会计软件的数据库、备份各类帐套，及时打印各类账簿等。
购买专业的经过有关权威科室检测的，功能强大、性能稳定、数据安全、兼容性好的软件。除此之外，也可以委托比较有实力的软件公司，根据基层医疗机构的具体情况，设计出个性化的软件。
（七） 提高会计工作人员素质
加强对会计工作人员的培训工作，加强会计工作人员的培训工作可以有效地促进提高会计工作水平，会计工作人员应该尽快适应新的会计工作准则，提高会计工作效率。通过改革，建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，充分激发他们的积极性。
提高会计工作人员的职业道德素养。作为会计工作人员应该不断提高自身的工作积极性和工作责任意识，减少会计信息不真实问题以及会计工作效率不高的问题。作为会计工作人员应该充分认识到会计工作的重要性，不断提高自身的工作积极性，保障会计工作的顺利进行。
设立专门的财务机构，按国家有关规定配备专职人员，会计人员须持证上岗。
五、 结论
通过以上分析可知，新医院会计制度健全了医院财务管理体系，强化了医院会计核算，较以前而言，有了很大的提高。但是在实际的实施中仍然存在一些不容忽视的问题，所以医疗机构就要在实践过程中找到合理的解决方法，一步一步的解决问题，慢慢的找寻适合自身的会计制度，只有与之相适应的会计核算体系，才能促进医疗机构的发展。总之，会计人员应不断地积极探索，寻找更多适合医疗机构发展的方法和途径。
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