浅析会计信息失真的危害及其防范

摘要:经济越发展，会计越重要。在现代市场经济条件下，会计信息的价值得到了更广泛的运用。会计信息的真实和有效，是企业进行科学管理和决策的关键，关系到企业能否稳步的发展。当前，我国会计信息失真的现象非常严重，不仅给广大投资者、企业家带来了巨大损失，而且还严重影响了整个国家的经济秩序和社会秩序，影响了生产力的发展与和谐社会的建设。因此，深入研究会计信息失真的原因，加强对会计信息的法律约束，不仅具有重要的现实意义，而且也是重要的课题之一。

本文在吸收、借鉴前人研究成果的基础上，首先阐述了会计信息失真的原因、会计信息失真造成的危害、探讨会计信息失真的现实意义，最后结合我国的现状，提出了有效遏制会计信息失真的种种对策。

关键词: 会计信息会计信息质量会计信息失真危害对策

引言

近几年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。由会计诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的会计信息的失真，已到了非解决不可的时候。有关呼唤诚信，规范会计行为，不做假帐，加快提高财会人员的自身素质，加强职业道德建设，探询杜绝会计信息失真的治理措施等的呼声越来越高，尤其需要规范的、高质量的会计信息来反映企业经营发展的真实情况。会计信息失真问题的彻底治理和解决，对诚信的回归，对经济的持续增长，都具有极为重要的意义。尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用，促使企业完善监控机制，防止舞弊行为，减少损失。

一、会计信息失真的现状

(一)规范性失真

规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真，可分为两个部分：一是会计规范下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动，二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目前供给能力的顶点。由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变，绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。另外，由于会计信息供给者的自我保护倾向、规范实际制定者有限理性的限制，制定出来的规范也总会存在着种种不足。这种原因造成会计规范的不完全性，即便会计人员完全遵循了规范要求，所提供的信息质量也不可能100%地达到目前供给能力的要求，存在着失真情形。

(二)技术性失真。

技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。在英、美等会计人员素质相对较高的国家，因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小，而在我国由于会计从业人员整体素质相对较低，很多人难以达到准则要求和实际会计工作的需要，技术性原因也会导致相当一部分会计信息失真。

(三)违法性失真。

违法形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。此种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。最终会破坏会计的真实性，使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。

二、会计信息失真的原因

既然发现了问题，我们就要首先了解问题的成因才能去解决它，那么为什么会出现这个问题呢？我认为有以下原因：

（一）会计信息失真的技术性原因

1.会计理论与会计方法上的缺陷

会计学本身对事物的定性分析上具有不确定性、模糊性和定量分析上的主观估计和判断，这种会计核算对象本身就包含不确定因素，对会计信息的质量具有一定的影响，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况。

2.会计准则以及会计制度自身的不完善

会计中的不确定性与模糊性是导致会计信息失真的技术性因素。如在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方法，每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化也是模糊和不确定的。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现，其准确性是值得怀疑的。同时，会计本身是反应性的，导致会计信息与实际情况间存在“时滞”现象。会计制度缺乏统一性，会计信息不可比，会计准则有可能成为企业合法操纵利润的工具；同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的会计审计，虽不能防止审计与会计的联合“作案”，但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。

（二）会计信息失真的非技术性原因

1、会计工作中有法不依,违法不究的现象比较严重。

虽然我国在会计法规体系的建设方面取得了一定的成绩,但由于目前司法上存在着有法不依、执法不严的现象,许多问题只是调账或轻微罚款了事,甚至不了了之,严重影响了会计法的严肃性和权威性,导致了许多不利后果。一方面,直接纵容了代理人在会计信息上作假。由于执法不严,使代理人作假所承担的风险相对于其从中获得的利益来说很小,因此客观上纵容了他们冒险作假的行为。另一方面,由于法律对于一些社会上的丑恶现象惩处不力,使拜金主义、享乐主义成为一些人的时尚,从而影响到人们的人生观、价值观和社会责任感,特别是在影响到受托代理人员时,会计信息也就难以达到应具有的真实性。

2、会计人员的素质参差不齐。

会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。此外,有的企业还沿用计划体制下的管理方法,存在任人唯亲的情况,致使素质差的不下去,素质高的上不来。企业对会计人员的业务素质提高不够重视,致使其素质、技能较低,容易发生操作性、原理性错误,如随意改变账户对应关系、乱用会计科目、会计确认及计量工作混乱等。同时会计人员职业道德观念不强、会计人员执业判断能力不足、会计人员法制意识较差等原因也影响着会计信息的准确性。

3、监督机制不健全。

目前,我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业单位的会计本身监督,有些企业没有建立必要的内部会计监督与控制制度,有些企业内部会计监督与控制制度不完善或不能发挥作用。外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。在政府部门会计监督方面,政府部门监督主体多元化,职责不清;政府部门监督中执法不严的现象比较严重，部分执法人员职业道德水平不高影响了政府部门执法形象。部分中介机构及其执业人员,职业道德不高,缺乏质量意识、责任意识和风险意识,执业质量较差。

4、单位负责人违法干预会计工作。

某些单位负责人为谋取私利、小团体利益或粉饰领导政绩,一方面指使或强令会计人员处理不实业务,篡改会计数据,填制虚假会计报表,直接导致会计信息失真。另一方面,由于过去的会计法律、法规对会计责任主体的规定并不明确,采取的是多重责任主体形式,将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体,结果出现了多重主体、无人负责的现象。

5、采用计算机记账带来问题。

由于采用计算机记账带来的一些问题。将计算机引入会计工作是一种进步,也是一种趋势。但是,由于会计人员的计算机素养普遍不高,加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞,从而影响会计信息的重要性和真实性,这个问题由于其“不可见性”,其危害性可能更大。

三、会计信息失真的危害

我们现在通过一个案例来谈谈会计信息失真的危害：

2011年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在20109年为5％，到了2011年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。

切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。

也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然发表2011年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁，法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。

首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。

在10月16日安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报告是所有投资者都乐于见到的。看看安然过去的财务报告：2010年第四季度，“公司天然气业务成长翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍”；2011年第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长的财季”……在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。到了2011年第二季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达6．18亿美元！

然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。

更让投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。包括首席执行官斯基林在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。而公司的14名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。

安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。今年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。

安然的核心业务就是能源及其相关产品的买卖，但在安然，这种买卖被称作“能源交易”。据介绍，该种生意是构建在信用的基础上，也就是能源供应者及消费者以安然为媒介建立合约，承诺在几个月或几年之后履行合约义务。在这种交易中，安然作为“中间人”可以很短时间内提升业绩。由于这种生意以中间人的信用为基础，一旦安然出现任何丑闻，其信用必将大打折扣，生意马上就有中止的危险。

此外，这种业务模式对于安然的现金流向也有着重大影响。大多数安然的业务是基于“未来市场”的合同，虽然签订的合同收入将计入公司财务报表，但在合同履行之前并不能给安然带来任何现金。合同签订得越多，账面数字和实际现金收入之间的差距就越大。

安然不愿意承认自己是贸易公司，一个重要的理由就是为了抬升股价。作为贸易公司，由于天生面临着交易收入不稳定的风险，很难在股市上得到过高评价。安然鼎盛时期的市值曾达到其盈利的70倍甚至更多。

通过这个例子我们可以看到会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失，体现在以下几个方面：

1.企业会计信息失真，增大了国民经济运行中的“泡沫经济 ”成分和不确定因素,不能真实反映国民经济运行中的实际情况,使国家不能正确判断当前的经济形势,造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道,导致决策失误。

2.会计信息失真，掩盖了企业的真实财务状况,不仅造成大量国家税收流失,还造成许多不良贷款,不利于金融风险的防范。

3.会计信息的失真,首先加剧了分配的不公,使分配进一步向个人倾斜,企业积累减少,发展后劲削弱。其次是给一些不法分子以可乘之机,进行贪污、贿赂、挥霍公款等,实现经济犯罪。

4.会计信息失真，不能正确反映企业的财务状况和经营成果,不利于企业自我评价和决策,有可能使企业破产、职工下岗,造成社会不稳定。

四、防范会计信息失真的措施

（一）组织相关人员认真学习，全面贯彻和执行《会计法》

首先企业法人和单位领导要熟悉了解、领会掌握《会计法》，并认真加以贯彻执行，切实做到有法必依、执法必严、违法必究，进而使《会计法》既对企业会计准则、具体会计准则、会计制度等起到更好的统驭作用，又使其在规范会计行为、根治会计信息失真方面真正起到一把双刃剑的作用。

（二）提高会计人员的素质，保证会计信息的真实性

完善会计人员从业资格制度；健全专业资格确认制度，相应提高资格考试的入门条件；建立一套统一的、刚性的会计人员职业道德规范，加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业行为；加强会计人员的继续教育，使会计人员不断更新知识、积累经验。

（三）进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度

建立以强化内部管理为中心的会计管理体系；政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓；健全社会监督体系，加强对会计师事务所执业质量的再监督工作，提高会计工作的透明度。

（四）加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度

要健全法规，为监督提供法律依据，除了尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确规定；要明确单位负责人为会计责任主体及其相应的法律责任；要加强会计法规执行情况的监督检查，依法严肃追究有关责任人法律责任，既要加大行政和刑事处罚力度，又要加大民事赔偿力度，不仅对违规企业实行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事责任，充分发挥法律对造假行为的震慑作用。

（五）加强会计理论研究，促进会计行业规范化

要加强会计工作的理论研究，根据会计信息使用者的要求，提出会计信息形成与提供的规范或准则，克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合，促进会计工作紧跟社会时代的潮流，为企业经济发展服务。

结束语

会计信息是市场经济的灵魂，是市场经济公平、高效运转的重要信息来源，具有协调利益分配的功能。然而现实中企业普遍存在会计信息失真现象，这不仅给资本市场上广大投资者带来了巨大的损失，而且还严重降低了资源配置效率，影响了生产力的发展与和谐社会的建设。

针对会计信息失真的原因，本文从技术性原因和非技术性原因这两方面进行分析研究，指出产权制度是导致企业会计信息失真的深层原因。论文依据我国目前会计信息失真的现状并提出了具体的对策。

可见，会计信息失真的治理是一项复杂的系统工程，需要长期的综合治理，治理过程同时是一个法律制度、会计制度和企业制度不断完善的过程。因此，完善相关的法律制度，对遏制会计信息失真，维护会计信息使用者的合法权益，维护社会经济秩序的合理运行具有非常重要的意义。

参考文献

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