摘要：企业作为一种经济组织，其目的就是盈利。企业经营管理者实现企业价值最大化是其所追求的目标之一。随着我国税务法制的不断完善，纳税作为国家的强制征收已经成为企业成本支出的一项重要项目，是影响企业管理者实现企业价值最大化目标的非常重要的因素，因此企业必须严格控制税务成本的支出，而税务筹划是控制税务成本支出的重要手段。我对于本课题进行探讨了税务筹划的概念、税务筹划的影响以及税务筹划的解决对策，阐述了税务筹划在财务管理活动中所具有的特质。根据企业在理财中所处的三个领域，使用三个部分分析了在企业理财中税务筹划的应用，同时揭示了在企业实现自身价值最大化时税务筹划所发挥的作用，最后提出进行税务筹划应注意的问题。

【关键词】  中小企业  税务筹划  存在问题  措施

随着我国市场经济的进一步发展，企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下，随着企业行为的逐利化、理性化和自主化，税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。面对激烈的国内外市场竞争，企业必须占领市场份额，做大做强，以维系自身的竞争力。相对于西方国家早已盛行的税务筹划，我国企业税务筹划还很不成熟。如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题。我国企业应当学会在法律允许的范围内或者在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负，从而实现企业财富最大化。

本研究从企业财务活动出发，以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角，对企业税务筹划的具体运作略作探讨。

一、 税务筹划概论

税务筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取税收经济利益最大化的筹划活动。它具有三个特点：1、合法性，在符合国家政策导向和税法规定的前提下，采取科学的措施，对经税务营、投资、理财精心安排，以达到节税的目的。2、筹划性，税务筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，这就在客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。3、成本性，筹划的成本可以分为资金成本、时间成本、机会成本。进行筹划都需要资金上的投入。筹划方案的设计、执行需要付出时间代价。机会成本则指企业执行筹划方案而放弃了其他的方案，而其他方案的执行也会为企业带来收益其他方案的收益对于筹划方案来说就是机会成本。成本与收益比较的结果决定着筹划方案是否执行。

二、 当前税务筹划应注意的问题及影响

税务筹划作为一种财务管理活动，是对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样化和复杂化，企业应策划出适合自己的筹划方案。由于税务筹划在我国出现的历史很短，我国企业税务筹划还很不成熟，如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题。我国企业应该学会在法律允许的范围内或者在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负，维护自己的合法权益，从而实现企业财富最大化。税务筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于进一步加强理论和实践的探索。

（一） 税务筹划应注意的问题

我觉得税务筹划活动必须是符合法律要求下进行，税务筹划不同于避税、偷税行为，虽然这三者的目的都是为了税收利益，但是从法律角度来说，税务筹划是合法行为，能指导和促进生产经营活动，而避税虽说是不违法的行为，但是操作特点是利用税法漏洞，钻税法空子，会影响以至破坏经济规则，偷税行为就更不用说了，从法律上来看本来就是违法行为，而且还会违背公平竞争原则，破坏经济秩序。作为企业财务人员我们尤其要注意到这些问题。

很多人认为税务筹划就是为了少交税或降低税负。其实我觉得这些都是对税务筹划认识的不足之处，税负高低其实只是一项财务指标，只不过这是税务筹划中会参考的重要因素。税务筹划是一项中长期的财务决策，制定这一工作时要考虑到企业的当前利益和长期利益，有些企业为了避税，利用公司自主定价权，通过关联方产品不符合正常交易原则转让定价少交税，有些为了少缴个人所得税于是减少名义工资收入，加大个人职务消费部分，我觉得这些行为都存在或大或小的问题，因为在某一经营期间，交税最少税负最低的业务不一定就是对企业发展最有利的。税务筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标以及发展策略，有效地控制和管理企业的资金及资源，从而取得税负与财务收益的最优化配比。

很多企业的税务筹划行为不够规范，我觉得主要是因为对税务筹划的定位不够理性，存在较多的感性认识，这样的话很容易把税务筹划和偷税漏税行为混肴起来。也有些企业是对税务筹划价值的创造意义认识度不够，很少人会考虑把税务成本作为业务决策来思考，缩小了对税务筹划的空间认识，过多人都着眼于税收优惠政策和抵扣标准。有些企业对于筹划重点把握不到位，通常在税款计算已完成或者在税款上缴以后才在税务这一环节上匆匆考虑如何节税问题，使得税务筹划多处于被动状态，而且并不是什么税种都可以筹划，也不是所有税基内容都可以筹划。对于这方面的知识我觉得我们每个人都有必要加强学习。

（二）税务筹划中“营改增”对我公司的影响

我觉得如何做好税务筹划是我们财务人员的必修课，我们应该在符合法律原则下进行，而且我觉得税务这门课程是经营一家企业的关键所在，而作为我们财务人员更是需要不断的学习以及适应税务的改制，如当国务院批准由财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案的时候，作为公司的财务人员我们又需要说服公司进行新一轮的调整。 这一改制对于我们而言又将是一项比较大而繁琐的工作量，而且对于我们公司杭州建工集团有限公司的影响也是非常明显的。

自接到市协会关于“营改增”专项调研通知后，我们公司杭州建工集团专门成立调研小组，组织全体财务人员针对去年财务账面情况，范围覆盖集团直管项目及各在杭和区域分公司所有项目进行了增值税的测算工作，根据测算结果对“营改增”可能给企业带来的影响进行了探讨和评估。

营改增后对我企业有利的方面：成本发票的合理取得一直是施工企业的难题，实行营改增后，这一难题可以得到有效解决，成本发票的取得成为必然，而且增值税发票需要税务部门认证后方可抵扣，这在成本发票的数量和质量上都提出了更高要求，防患了有些成本发票无法取得和收取假发票带来的税务风险。项目承包人也会考虑到自身的税负和资金流情况，积极取得合法的可抵扣成本发票。

营改增后对我企业不利的影响：1.不可抵扣因素的存在将增加企业税负率。目前项目都实行劳务大包方式，劳务分包比例占30%左右。若劳务成本不能抵扣，将大大增加税负率。另外，甲供材料发票无法取得、商品混凝土按6%抵扣、辅料零星材料不能取得增值税专用发票、钢管设备租赁单位若是小规模纳税人则不能取得增值税专用发票等等都将增加税负率。2.营业收入按照形象进度确认，实际工程款按照总包合同规定的付款比例支付（扣除质保金、水电费、代付款等），有些项目还因为甲方资金不到位的原因延迟收工程款。这些因素都造成实际收入与成本支出存在较大空间，公司不得不预交增值税，给企业的现金流带来很大的压力。3.我公司跨地区经营，全国各地项目遍布，若营改增后增值税发票原件需收集到总公司统一认证抵扣，工作量太大且十分不便。4.增值税为价外税，确认收入时需扣除11%计入“增值税-销项税”，这将在一定程度上降低企业的营业收入，影响企业营业收入及营业利润等财务指标的持续性和可比性。5.招投标时项目预算造价税金如何取费，需要重新设定标准。经测算，我公司目前项目劳务分包占30%左右。其他分包各个项目比重都不定，签订专业分包合同开具正规专业分包发票的比例不大。劳务分包因占比重较大，且不能抵扣进项税，这将给施工企业带来极大影响。

面对新下发的文件，我们公司将会经历一个学习、调整和适应的过程。当然我公司还是会严格按照营业税暂行条列规定交纳营业税及附加，成本列支必须凭合法票据，避免可得税纳税调整以及处罚。做好“营改增”的税务筹划工作。

三、 解决税务筹划问题的对策

企业进行税务筹划时，最终目标是为了实现合法节税增收、提高经济效益的目的。我们公司一般会通过合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税，财务做帐方面也会对员工们来报销的业务招待费作合理地控制，例如企业的业务招待费控制失灵或定额预算核定与费用扣除标准关联项当年营业收入脱节，实际支出也许不能全额抵扣，造成所得调增，而每调减100元业务招待费，就调增应税所得100元，为此多缴所得税25元，经济增加值减少25元。所以我们要用头脑实战，尽可能避免这些问题的发生。还有就是税务主管也会针对企业重组中的纳税特殊问题向税务部门争取税收优惠政策，总之，都是建立在符合经济原则的基础上进行税务筹划行为。

（一） 抓住重点是成功筹划的关键

在企业性质定性和规模认定的情况下，“如何享受最低的税率，怎样使税基最小”是税务筹划的思路重点，不同税种的筹划重点也是不相同的。比如房产税的筹划思路重点是在于税基减少，筹划重点在于可辨认和可识别的固定资产或各类代垫费用在同一经济事务中要实现最大限度的分离，达到降低自由房产入账价值或账面的租金收入。而个人所得税筹划思路的重点在于如何享受最低税率，筹划重点是在于全年的一次性奖金和日常工资福利的分配以及日常工资福利的摊销，以便享受到低档税率和低税率政策。另外，税务筹划的重点不宜沉迷优惠政策和抵扣标准等这些条款。以企业所得税为例，新企业所得税法将地区优惠政策改成产业优惠，金融业则无利可图。但新企业所得税法更注重真实、合理的抵扣项给大家带来了新的税务筹划空间。新企业所得税法下的税务筹划突破口在于日常财务规范和点滴管理。如会议费、广告费真实性和相关资料提供、入账票据的合规性、税务部门对财产损失和员工费用合理认定，即做好税前扣除申报工作和税务沟通工作等。

（二） 合理安排是成功筹划的前提

我觉得企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税务筹划。例如对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税务筹划的一项内容。由于新办的企业产品都是新创的，市场的占有率相对而言比较低，获利初期的利润水平肯定也比较低，因此，减免所得税给新办的企业带来的利益也相对较小。为了能使企业充分享受所得税限期减免的优惠，我觉得企业可以通过适当的控制投产初期的产量，增大广告费用等方式，既可以推迟获利年度，又可以通过提高产品知名度来挖掘企业潜在的市场占有率，从而提高获利初期的利润水平，获得更大的节税利益。

企业也可以通过利用股利分配形式进行税务筹划，股份制公司可以采取不直接分配现金股利,把税后利润作为投资者的投资追加,利用公司的资产总额增加来达到使投资者节税的目的。常见股利发放形式有现金和股票股利，如果发放现金股利，企业须支付一定数额的现金，个人股东须缴纳个人所得税；但如果发放股票股利，则可以可将盈余留在企业内部，股东虽然没有拿到现金，但是可以从股票价值增加量中取得收益，这样就不用缴纳个人所得税了。从而可以将这笔钱再增加到营运资金中，相对而言增加了所有者权益的总额，使企业价值最大化，增加了今后的发展潜力。在我们身边就有很多企业是实行这一方案来进行节税行为的。

我觉得企业还可以通过合理设计融资方案，最大限度地少缴企业所得税，从纳税优化角度考虑，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。对于一家企业来说，租赁可以避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可以通过提取折旧、支付租金等方式，从而达到减轻所得税税负的目的来获得收益。

（三） 重视事先预测是成功筹划的要旨

我们知道，税收执行和税务检查具有滞后性，它是依据企业一系列经营行为的账务来记录实施。企业的任何经营决策一旦形成并且记录在案的话就不能随意更改。这就需要我们在进行经营决策时，事先对照相关的税务政策来进行筹划，以便形成对企业有利的决策方案。所以税务筹划是一项需要全面考虑、周密安排和布置的工作。古代著名的军事理论家孙子说：“夫未战而庙算胜者，得算多也；未战而庙算不胜者，得算少也。多算胜，少算不胜，而况于无算乎？”如果没有事先筹划好，等到经济业务已发生、应税收人已经确定、纳税义务已经形成的时候，那么任何试图改变纳税义务、减轻税收负担的努力最终都有可能被认定为是偷税逃税的行为，这样也是不可取的。所以对纳税义务提前筹划是税务筹划的关键所在，进行税务筹划应该在纳税义务发生之前或是尚未形成纳税义务的时候进行，应该在经营业务还没发生时、收入还未取得时事先做好筹划安排。

（四） 加强部门协作是成功筹划的保障

部门协调有序的合作是税务筹划成功的影响因子。任何经营活动都离不开成本费用，而任何部门都是费用的承载主体。税务筹划不可能离开费用来运作的，因此，任何部门都是税务筹划的参与者，只有部门间相互合作才能赢得税务筹划的成功。尤其是所得税筹划为税务筹划重心的行业，财务部门对部门协作配合的期望显得更为迫切。但当前仍有很多人认为税务筹划是财务部门的事情，与本部门无关。为此，作为我们财务人员要加强对税务筹划的价值、意义、风险的宣传，灌输税务筹划的部门协作的重要性；要加强费用先批后用制，完善费用流程制度，引导部门主动协作并配合税务筹划。

四、结论

税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业获得合法税收利益的重要手段，开展税务筹划既有利于企业经营管理和会计水平的提高；实现经济效益最大化，又有利于不断完善税法和税收政策。在进行税务筹划时，不仅要运用数学方法，还要运用我们的大脑思考；不仅要运用税收知识，而且要运用会计、管理、经济知识和其他方面相关的知识；不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的、与进行税务筹划有关的、确切的信息资料，还要搜集未来经济运行过程中有可能会发生的或将要发生的、与进行税务筹划有关的、不确切的信息资料。在今后的工作中，我们将认真学习国家税收法规政策，并落实到实际工作中去，财务人员严格把好第一关，进一步加强对公司员工的税法宣传工作，自觉纳税，杜绝违反税法的行为发生。面对营改增我们更是要加强部门配合一起积极地筹备应对方案，希望帮助公司可以更快地适应这一变革并尽早从中获得福利。

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