有关无形资产确认及计量相关问题的讨论

摘要：企业的资产可以分为有形资产和无形资产二大类。有形资产具有一定的实物形态，可以准确地确认与计量。而无形资产不具有实物形态，它的确认与计量便存在一定难度。但当下是知识经济时代，产品与技术的更新换代越来越快，对无形资产的确认与计量也显得更为重要。而无形资产的确认是随着经济的发展和经济的管理要求发生变化的，这就要求我们在实践和探索中不断完善无形资产的会计准则，使无形资产的确认具有可行性，在与国际接轨的同时又符合我国的国情。本文将针对我国目前无形资产的确认与计量中存在的问题进行相关的研究与讨论，并提出建议。

关键词：无形资产，会计准则，确认与计量

一、引言

为了不断适应当下市场经济快速发展的需要，进一步规范无形资产的确认与计量，提高会计信息的质量，财政部制定了新的会计准则。鉴于无形资产的不确定性，，导致对无形资产的确认很难有一个统一的标准。

二、无形资产的概述

（一）无形资产的定义。

根据新会计准则的规定，无形资产只有满足两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠的计量。

1.无形资产的分类

无形资产有狭义和广义之分： ①狭义的无形资产是指现行会计体系内的无形资产，具有可辨认、可分离、可控制和能够以货币计量的特征。②广义无形资产是指不具有实物形态，使用价值确定，能为企业使用并带来长期收益的一切经济资源的集合，包括知识产权型资产、人力资产、市场关系型资产、结构型资产、声誉型资产等。无形资产应是企业拥有或控制的，看不见、摸不着，却又非常重要，能为企业带来超额未来经济利益，对其他生产力要素起着组合、驱动和放大功能的无形经济资源。

2.无形资产的内容

无形资产包括社会无形资产和自然无形资产。其中社会无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等；自然无形资产包括不具实体物质形态的天然等自然资源等。

①专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权，实用新型专利权和外观设计专利权。

②非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所知，在生产经营活动中采用了的，③不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍。

④商标权：是指专门在某类指定的商品或产品上使用特点的名称或图案的权利。

⑤著作权：制作者对其创作的文学，科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。

⑥特许权：又称经营特许权，专营权，指企业在某一地区经营货销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标，商号，技术秘密等的权利。

⑦土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发，利用，经营的权利。

⑧商业秘诀。

（二）无形资产的确认

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；作为无形资产确认的项目，必须具备其生产的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。在会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确的证据支持。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉一集内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

（三）无形资产的计量

企业会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本可以可靠计量。

1.无形资产的初始计量。

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预期用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2. 无形资产的后续计量。

无形资产的使用寿命是有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利能够在到期时续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。

合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。

经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

三、无形资产确认及计量存在的问题

（一）无形资产确认存在的问题

1.企业无形资产的价值具有不确定性。随着科学技术的迅速发展，技术更新的周期越来越短，无形资产因新技术的出现会发生贬值；若企业为了在竞争中不被淘汰，也会投入大量的人力、物力和财力来改进现有技术，又使得无形资产发生增值。无形资产价值的变化，对企业获利能力有着巨大影响。然而，历史成本计量模式所反映的无形资产是一种待摊费用，不能表明其价值变化的情况，从而也不能体现企业受益能力的变动。会计信息使用者根据按历史成本计量的无形资产和企业获利能力等信息，会做出不利于自己的决策。

2.无形资产的确认的范围过窄。比如美国的微软公司，其账面价值不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。

（二）无形资产计量存在的问题

1、无形资产的概念模糊。以至于在无形资产的计量中不可避免的会出现偏差。在无形资产的计量业务中，有些评估师只关注专利权、专有技术、商标权的外在形式，只要委托方能提供证明就可为其评估，而忽视了无形资产的实质—无形资产具有带来未来收益的能力。当年吉利并购沃尔沃在国内引起巨大轰动，其原因就是获得了沃尔沃的自主知识产权。吉利并购沃尔沃，决策者不仅仅看到了目前沃尔沃的品牌价值，更期待它未来给企业带来的经济效益。

2、无形资产的计量方法的随意性。我国正处于经济转型时期，市场发育不成熟，无形资产成交的案例较少，无形资产计量所需要的许多参数很难取得。从理论上讲，无形资产计量较适宜的方法是市场法和收益法。市场法要求有一个活跃的交易市场和大量公开的成交案例，而我国目前无形资产尚不存在活跃的交易市场，并且有限的无形资产交易情况的有关资料也无法通过正常渠道取得。

3、缺乏专门的计量人员。无形资产的计量工作涉及会计学、财务管理、工程技术学、市场学、法学等多门学科，要求计量人员具有广博的知识、丰富的评估理论和经验。但是，我国目前实行的是综合性的资产评估执业资格，只要取得了注册资产评估师的执业资格，气执业范围就不受资产类型的限制。这种评估师很难保证有足够的经验和技巧从事无形资产的评估业务。

因此，如何解决无形资产的准确确认与计量在当下显得尤为的重要。

四、无形资产确认与计量过程中所存在的问题的解决方法与对策

（一）无形资产确认的解决对策

无形资产确认要解决的问题是满足什么条件的无形资产项目才能作为企业的无形资产入账，新旧准则都规定无形资产的确认条件基本上有两个，即：“与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠的计量”。那么如何改进无形资产的确认呢？

1.明确无形资产的内容。要让无形资产的确认过程中有追溯的根源就必须明确无形资产的内容。无形资产包含的内容非常广泛，收纳起来，主要有四个方面：

①知识产权类无形资产。即人类智力发明创造的科研成果在一定条件下形成的无形资产，具有专有性、地域性和实践性特征。如专利权、非专有技术、商标权、著作权。

②契约权力类无形资产。是企业通过签订契约有权获得优越产销地位而形成的无形资产，如土地使用权、特许权和优惠合同等。

③关系类无形资产。即企业在长期的经营活动过程中与外界有关企业、人员、机构以及内部员工时间形成有助于企业经营良好关系，这类无形资产项目很多，如供销网络、顾客忠诚、融资关系、政府支持以及相互之间良好的协作关系等。

④综合类无形资产。这类无形资产不能脱离企业整体而独立存在，如企业文化等。如此广泛的无形资产无疑构成了企业的核心竞争力，是企业生存发展的关键要素。但在我国目前无形资产准则的定义框架下，只能归纳其中一小部分，大部分无形资产信息未予揭示，不利于会计信息使用者的科学决策。因此，无形资产的定义应加以扩充和明确，为丰富的无形资产在实务操作上留下一定的余地。

2.扩大无形资产的确认范围。对企业的无形资产不论是是外来的还是自创的都应确认入账，以满足一致性的会计原则。无形资产大致分为四类：

①体现市场竞争力的无形资产，即企业拥有的与市场相关联并给企业带来潜在利益的要素总和，包括公司名称、企业品牌、服务品牌、顾客、长期客户、业务伙伴、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。

②体现智力劳动的无形资产，即专利权、商标权、版权、商业秘密、专有技术等。

③体现企业内在发展动力的无形资产，如企业经营方法、企业文化和管理信息体系、网络工作系统等。④体现人力资源的无形资产，如整个员工教育状况、知识能力、工作技巧、创新能力、合作能力等。鉴于无形资产的重要性，只有更广泛、客观、正确地体现资产价值，才能更有利于使用者正确的决策。

（二）无形资产计量的解决对策

1.加强学习。无形资产计量者应加强无形资产计量的理论学习和研究，为计量业务提供理论指导。

2.完善准则。《资产评估准则—无形资产》存在原则性过强、可操作性差等缺陷。同时由于我国资产评估执业人员整体水平不高，从事无形资产评估时间又较短，对理解和执行该准则存在一定的难度。完善无形资产的计量准则，制定无形资产计量指南。，对有关问题进一步加以明确和规范，有利于无形资产的准确计量。

3.规范无形资产计量报告的披露。目前，无形资产计量报告过于形式话，千篇一律，计量报告使用者从计量报告中可获得的信息较少。根据《资产评估准则—无形资产》的要求，无形资产的计量报告应在以下方面进行改进：

① 披露无形资产评估假设。

② 披露所选择的评估方法的依据。

③披露各种参数的取值依据。

1.加强无形资产的数据库建设。在无形资产计量过程中，资料取得难度是制约计量结果科学性的重要因素。为此，我们要通过技术市场等各种渠道积极收集各种专利、商标、科技成果的价格信息；通过证券市场收集每一个行业的资产收视率、风险报酬率等行业信息；通过国债市场、金融市场收集无风险收益率、利率变动趋势等信息。从而为评估师及时提供各种经济信息。

2.分类管理。对注册资产评估师实行分类管理，设置无形资产评估师执业资格。无形资产评估业务专门由具有无形资产评估执业资格的评估师来做。这样可以在一定程度上避免由“外行”计量无形资产价值的情况，提高计量结果的可信度。

五、结论

综上所述：无形资产作为资产构成的一个重要组成部分，以及其对经济发展的巨大影响。如何准确确认与计量具有很重要的现实意义。

三、参考文献

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【4】田莹莹孔庆景：浅论无形资产评估-《时代经贸》2013年第13期

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