小企业会计制度执行存在的问题和对策

摘要：《小企业会计制度》实施多年，在各个行业的小企业中执行情况不容乐观。本文首先对《小企业会计制度》做出了简单概述，并介绍了该制度在小企业执行中的现状和影响小企业会计制度执行的障碍，接下来针对这些问题进行了内部管理、会计工作外包、相关部门监督不力这几方面的分析。最后研究出依靠内部管理、人员培训提高和外部相关部门支持、配合两方面的对策方案，使《小企业会计制度》在小企业中更好地执行。

关键词：小企业会计制度，问题，对策

《小企业会计制度》的主要特点是通俗易懂，简便操作，是财政部根据国际通用会计惯例，根据小企业特点而编制的，充分体现了会计信息使用者的需求和特点。《小企业会计制度》在如今众多小企业中执行情况，出现了各种各样的问题，面对这些执行过程中出现的问题，我们如何面对，怎么解决，才能更好的让小企业的会计工作正常稳定进行，才能让企业健康发展，变得尤为重要。以此为主要目的，浅谈《小企业会计制度》执行中存在的问题和对策。

一、《小企业会计制度》的相关概述

《小企业会计制度》由五部分内容组成：第一部分为总说明。主要规定了本制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的基本原则，以及会计记账和报告的基本要求等。第二部分为会计科目名称及编号。制度规定了60个会计科目，以及相关的明细科目，同时规定，小企业以根据实际需要，对规定的会计科目做必要的增减或合并。第三部分为会计科目使用说明，这是本制度的核心部分。第四部分为会计报告格式，规定了小企业编报的基本会计报表格式为资产负债表和利润表，现金流量表企业根据需要自行选择。第五部分为会计报表编制说明。分别就如何编制上述报表，报表项目如何填列等分项做出了具体规定。

（一）《小企业会计制度》执行的现状

1、会计制度执行的不完全性。

《小企业会计制度》已经执行多年，发现很多小企业仍然按原来的《企业会计制度》继续执行。按《小企业会计制度》的要求，符合执行《小企业会计制度》的企业仍然可以按《企业会计制度》核算，也可以按《小企业会计制度》核算。既然允许，而且认为差异性不大，不会有大的影响。造成了企业现内部会计制度的不完全性。

2、《小企业会计制度》培训不够全面

小企业往往出现会计人员工作简单化，对于制度要求也是略知一二，以为会计工作不出错，对制度不了解并不会造成大的问题。另外一般财政相关部门举办的培训，一般会邀请会计或者出纳出席，如果针对中大型企业，可能这样的培训效果不错，但是如果是小企业就会有许多不尽如人意的地方，他们忽略了小企业的领导人、制度执行的关键性人物——企业领导人。

（二）小企业影响会计制度执行的障碍

如今《中小企业会计制度》已颁布、实施了多年时间，但从中小企业会计工作的现状可以看出，这个制度的执行情况不令人乐观。究其原因，客观上是由于小企业会计基础工作薄弱，习惯于原有的会计制度和方法，同时国家对小企业会计制度的实施也没有采取强制措施；主观上则是一些小企业不重视会计核算，不关心会计制度改革及实施，根本没有关注会计制度的变革。结果是税务、工商及金融部门在对中小企业进行监管时，同类企业存在着两种不同的会计制度，给制度的实施监督带来困难。

1、缺乏主动了解制度的意愿

分析小企业会计制度执行的情况，其主动了解新的制度信息的意愿较薄弱，企业实际工作中内部会计人员整体素质偏低，缺乏工作热情，只是被动接受工作要求。

2、企业欠缺学习制度的意愿

现在国内大部分中小企业都没有了解学习应该执行的会计制度，主动学习的更是少之又少。学习制度内容是贯彻实施的基础，不能认真学习制度，就不能了解制度内容，实施起来必然困难。

3、缺乏执行制度的意愿

国内已经执行会计制度的小企业中只有很少一部分完全按照规定执行，而且执行的内容大多数是对企业单方面有理的制度内容。企业主要根据自身利益决定行为规范的选择，由此和社会国家展开拉锯战名字过去会计改革的过程中出现的违法违规事件对整体改革都存在一定的风险。

二、《小企业会计制度》执行中遇到问题的分析

（一）小企业内部管理存在的问题

一般小企业会计机构本身不够完善，会计工作人员的入职要求相对较低，对于制度的执行上会出现不完全性。可能大部分在按制度要求执行，但是一部分还是按自己的习惯，或者按企业领导人的习惯来操作。造成了《小企业会计制度》在小企业中执行出现了不完全性。以原所在单位XX汽车公司为例，该公司是地方代理商，公司内部虽然设有财务机构，岗位也不相容进行分离，但是出纳工作是由老板的亲戚担任，而且无证上岗；会计工作由专人负责，工作内容很大部分受制于企业负责人，做账基本是手工记账。而且每次月初、月末特别繁忙，不停加班才能把每个月的账做好。这些种种问题，都体现了现在大部分小企业会计工作上出现的问题。

分析原因主要是因为小企业过于重视经营，忽视管理，对会计管理和工作人员的规范要求不够严格，再有企业会计人员也因为福利待遇较低缺乏工作热情，不能主动积极贯彻执行会计制度。另外小企业规模小，对统计的会计制度具有依赖性，不想投入成本进行制度转换，这也是影响会计制度执行的问题之一。还有原单位所在的会计工作还是处于手工做账阶段，时间较长，对新的制度和核算机制带有一定的排斥反应，这些都是影响小企业会计制度执行的原因。

（二）部分小企业会计工作外包存在的问题

小企业很多都是新兴企业，经营项目比较单一，企业规模也不大，相对来说经济能力较薄弱，所以一大部分的小企业会取消设置会计部门，把会计工作外包，这类企业最主要的是税务外包。而随之问题也出现了，委托方一般真正目的是为了完成向税务部门纳税申报，拿到税务部门发票，因此在代理记账人员聘用上没有依法行事，而是大量聘请个人从事代理记账业务，对会计业务的要求也很低，就是按时纳税申报。作为从事代理记账业务的人员，其主要目的也就是拿到报酬，根本不关心企业内部的会计制度和规范如何，只要按时把业主提供的资料进行账务处理并按时完成纳税申报就行，至于信息质量的真实与否、基础工作的规范与否则与已无关。

会计事务所等相对规范的会计服务机构，由于委托方业务量小，外包机构对于这类小项目也不会太重视，小企业能支付的费用有限，也很少对其提供高质量服务。借用江苏盐城市调查结果分析，据统计全市代理记账机构424名从业人员中，本科及以上学历的仅有37人，占总数的8.7%；中专及以下学历206人，占总数的48.6%，接近一半。从职称结构来看全市代理记账机构424名从业人员中具有高级会计师职称仅有8人占总数的1.9%；会计师职称153人占总数的36.1%；初级职称189人，占总数的44.6%,尤其是无职称人数达74人占从业人员总数的17.5%。这份调查报告说明，会计业务代理机构办事人员良莠不齐，替企业外包工作的人员素质参差不齐。所做出来的报表也可能是有问题的报表。因此是否按照小企业会计制度执行，也是有疑问的。

另一方面，企业领导人“集权”现象严重，与外包机构的日常沟通较少，财务信息上面会出现不及时性。信息的不及时性直接影响了企业领导人对于企业发展的方向的正确判断。因此，这类企业根本往往会忽视《小企业会计制度》是否很好地执行。

（三）相关部门的监督不力

小企业外部监督角度来看，由于小企业很多单位都是民营企业，《小企业会计制度》在实施过程中，政府相关部门对小企业没有刚性的转换要求，没有直接联系的主管部门，其会计制度的执行、会计核算的规范，只能由财政福门会计管理机构负责。而各地财政部门的会计管理人员要负责会计工作的日常管理，工作任务十分繁重，没有更多的精力进行会计监督和业务指导，所以不可能有很多时间检查和督促小企业的制度执行情况。[1]

三、《小企业会计制度》执行中解决问题的对策

要想《小企业会计制度》执行情况有所改善，一般要完善企业内部管理和外部监督共同作用。企业内部出于提高经济效益和管理水平的需要，必然会逐步认识到会计核算和会计制度建设的重要性，国家管理机关在这方面更要积极发挥引导、指导和监督作用，从政府监管等外部作用上促进中小企业加快企业内部会计制度建设的步伐。

（一）内部问题解决的建议和对策

1、全面开展培训工作，确定新的培训思路

因为小企业的会计从业人员相对素质较低，要想全面执行《小企业会计制度》，这只能从培训方面着手。培训一方面对会计从业人员，另一方面是针对企业领导人。会计人员要加强的是业务处理水平，平时不断的自主学习，不定时充电。而企业领导人主要是提高会计制度执行的价值培训。只有提高领导人对制度执行的内在和实施的价值，出面支持《小企业会计制度》的执行，制度才能有效地实施。有了企业领导人对于会计制度执行的强烈意识，才能使企业对于《小企业会计制度》全面执行。不然都是空谈，因为小企业一般都是企业领导人决定一切判断。

2、财务部门工作人员的自觉性

另外对于会计工作岗位是兼职人员，或者会计工作外包给专业机构办理的小企业，企业领导人要有定期、每月多次地跟主办人员沟通，了解自己企业的实际财务状况，同时也要对主办人员能够真实、有效地告知企业真实的经营情况。针对小企业会计工作人员整体素质偏差的问题，小企业要自觉组织学习，不断充电，等小企业会计工作人员具有专业的会计知识，娴熟的操作技能；只有这样才能使小企业的会计人员能够对《小企业会计制度》有更深刻的理解，掌握会计制度中相关的内容，规范自己日常会计事务工作，提高对执行《小企业会计制度》的自觉性。确保小企业的会计制度有效、合理地执行。在后期企业发展到一定范围，建立自己的会计部门，做好交接工作打好基础。对于原单位出纳是老板亲戚，无证上岗问题，小企业领导可以考虑招入更有能力、符合条件的人员入职代替原有的亲戚，符合财务工作人员入职的避嫌。

4、转变企业领导人对执行小企业会计制度的思想

如前所述，小企业领导人对于《小企业会计制度》的执行报着无所谓的态度，这势必影响小企业会计制度的执行。小企业领导人对会计制度的认识不到位，，很多对会计方面的知识、政策和法规存在认识的误区，往往对生产和销售比较重视，而对财务工作却比较忽略。要展开一定的宣传，达到让小企业领导者对财务机构引起高度重视，让他们认识到不但要赚钱，也要学会怎么去省钱，统筹地用钱。会计管理工作未更好地创造效益服务。

5、加强会计基础规范工作

先要设计合理的会计记录程序，完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度。其次，要构建不相容职务相分离的原则合理划分授权批注、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制，为实施《小企业会计制度》提供良好的运行机制。打下良好基础规范小企业会计基础工作。小企业要设计合理的会计记录程序，完善严密的凭证制度，建立严格的日常核对制度。原单位财务部门要想更有工作效率，势必要从根源抓起，改变原有的手工做账方式，进入会计电算化程序，对于小企业会计制度重新认识，规范现有的核算方式。

6、构建完善的控制环境

为《小企业会计制度》提供运行机制，控制环境直接影响到企业内部会计控制的建立。其主要包括企业的经营管理观念、方式及风格，组织机构，管理方法等等。小企业应建立完善的会计机构，并按照不相容职务相分离的原则划分授权批准、会计记录、财务保管、稽核检查等不相容的岗位，形成相互制衡机制，只有这样，才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。

（二）外部问题解决的建议和对策

面对这些小企业，同时存在的一部分会计工作执行了老的《企业会计制度》，一部分用了《小企业会计制度》，还有部分企业还在延用《企业会计制度》等等这些方面，究其原因，最主要的还是要靠政府管理机关、财政部门来严格规范。仅靠企业会计人员和领导人的积极约束很难做到。政府、财政相关部门严抓制度执行情况，才能得到彻底的改善。

1、不定期对于各地小企业进行抽查、走访。

没有规矩不成方圆，《小企业制度》虽然颁布后，一直在号召执行。政府相关部门、财政部门，应当根据各企业不同情况，实地检查执行情况，合理、专业的会计制度才能让小企业会计工作得心应手，才能更好地帮助企业健康发展。

2、不定期组织专业技术人员，安排培训讲座。

小企业会计从业人员，以及企业负责人，相对来说整体素质较低，一般高水平的会计人员不愿意加入这类发展潜力较小的企业。相关部门如果能不定期组织会计专业技术人才，讲解会计专业知识的同时，不断提高小企业对于执行小企业会计制度的自觉性。

3、对于会计制度执行良好的小企业给予一定的奖励政策

小企业最重视的是自身企业的发展，企业的效益，往往不够重视会计制度，如果说执行的到位和执行的不到位，没有任何奖惩制度，那小企业更加会忽视小企业会计制度的执行，认为我们只要记账自己看得懂、明白，不按规范来也无所谓，那么会计制度的执行更加偏离方向。采取有效的奖惩制度，更能让小企业树立正确的制度执行态度，而且在执行上也有一定的动力。

四、结论

综上所述，《小企业会计制度》执行这些年来，培训不到位，工作人员素质不高，企业领导人制度的执行观念不强，造就了现在小企业会计制度执行情况的不乐观。需要相关部门、企业和会计人员高度重视积极参与，我们本着科学、合理、审慎的态度，从不同层面采取有效措施，标本兼治，《小企业会计制度》的执行一定能起到显著的效果。当然，企业的会计制度一直不间断地更新换代，面对新的制度，淘汰原制度，一定会遇到一个犹豫期、磨合期。我们要抱着接受新制度，理解制度更新是为了更好地适应当代的企业。企业内部自觉对待，不断培训提高，外部相关部门积极帮助、指导小企业会计工作。不管什么新的制度颁布，我们都能认真、积极地执行下去，最终目的就是使企业的会计机构设置更合理，企业在将来的发展路上越走越远，健康发展。

五、参考文献

[1]赵佳莉：浅析《小企业会计制度》实施中存在的问题，大观周刊，第17期，2012年；

[2]马金环、高毅：《小企业会计制度》之现状，经济技术协作信息，第10期，2013年；

[3]吴瑛：《浅析中小企业会计制度执行存在的问题》，商场现代化，第三期，2013

[4]姜英兵:《中国会计准则的执行：制度分析》，中国社会科学出版社，2012年；

[5]曹霞：《中国会计准则的制度经济学分析》，中央名族大学出版社，2012年；

[6]吕卫青：《小企业会计制度》实施中存在的问题与对策，中国外资，第14期，2009年；

[7]刘爱英：《新企业会计准则下小企业会计制度的完善建议及对策》，商情，第9期，2011年；

[8]企业会计准则编审委员会：《小企业会计准则解读——小企业会计准则、小企业会计制度与企业会计准则的比较》，立信会计出版社，2012年。

[9]卢新国：《小企业会计制度》执行情况分析及对策，会计研究，12期，2009年；

[10]张显国：《影响中小企业内部会计制度建设的外部环境及建议》，[J]价值工程，第20期，2010年；

[11]许太谊、姚红霞：《小企业会计准则及财税制度应用指南》，中国市场出版社，2012年