浅析零售连锁业的税收筹划

摘要：随着国内商品流通行业现代化进程的不断加快，我国涌现的连锁零售企业在商品流通领域发挥着重要的作用。随着国内零售市场对外资的开放，我国的连锁零售企业都通过提高管理水平、降低运营成本来增强企业竞争力。而税收筹划是企业强化成本控制,提升企业竞争力的一个重要手段。本文浅析了税收筹划的发展状况、连锁零售行业的概念、纳税特征，及其经营活动的特点，对此也从促销方式的税收考虑、配送核算和采购费用的税率选择、对房东出租成本的考虑和对高管人员的激励方式的选择等作了税收筹划。希望对零售连锁企业的税收筹划有借鉴作用。

关键词：零售连锁；经营活动；纳税特征；税收筹划

一、绪论

（一）税收筹划的基本概念

税收筹划，又称节税、税务筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。税收筹划是税法允许甚至鼓励的，其程序是合法的，其性质是企业的一种理财活动，是企业财务管理活动的重要组成部分。

税收筹划与偷税、逃税、避税的本质区别在于税收筹划是在纳税义务发生之前所采取的策略，主要体现在税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，利用税收优惠政策，通过对投资、筹资、经营等事项进行科学、合理的事先安排和筹划，使企业获得最大的税收收益。

（二）税收筹划的研究现状

1．国外税收筹划研究现状

二十世纪三十年代，英国人汤姆林提出了：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。……不能强迫缴税。”的税收筹划思想。目前西方国家的税收筹划逐渐形成了比较丰富和完善的理论。霍瓦公司出版的《国际税收（1997）》，书中旁征博引了包括我国在内的三十八个国家和地区的资料，讲述的是税收的国际筹划。

美国南加州大学W.B.梅格斯博士在和别人合著的《会计学》中说到：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。”

2．国内税收筹划研究现状

税收筹划从二十世纪九十年代开始传入我国，在过去较长时期不为人们所接受，近几年，随着我国市场经济的确立，以及我国税收环境的日渐改善，企业税收筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。

盖地在《企业税务筹划理论与实务》中认为：税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法德“允许”、“不允许”、以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税法、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

计金标在《税收筹划概论》写道：税收筹划是在对税收制度和税收政策充分了解的基础上，通过对公司组织结构、筹资形式、投资方向及财务管理制度的设计等途径，或通过对纳税人具体情况的分析，为纳税人提供合理的纳税建议，以合法减轻纳税负担的一种技术。

（三）本文的研究思路

改革开放以来，我国经济的持续增长推动了国内商品流通行业，涌现了一批较大规模的连锁零售行业，如专营3C零售的国美电器、苏宁电器，超市百货类的大润发、家乐福等，在我国商品流通领域具有的十分重要的影响力。

税收筹划的目的是为了实现企业价值最大化，而不仅仅是为了减轻税负。税收筹划已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则，这是造成税收筹划失败的重要原因。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益，最大限度利用税法中各种优惠政策，从而实现企业价值的最大化。

本文介绍了税收筹划的概念、特征和国内外税收筹划研究的现状，对连锁零售店的概念和类型及行业的发展现状做了介绍，说明连锁零售企业经营活动的主要特点。通过把税收筹划置于连锁零售行业的经营管理框架下，试图对零售连锁行业几个典型的环节进行税收筹划分析研究，有利于管理者将税收筹划纳入管理范围，提高管理水平，从而提高企业的核心竞争力。

二、零售连锁行业的发展状况分析

（一）零售连锁店的概念和类型

1．零售连锁店的概念

连锁经营是指经营同类商品和服务的多个企业，在核心企业或者总部的领导下，通过规范化经营，实现规模效益的经营与组织形式。连锁系统的分店像连锁分布全国各地，形成一定的销售网络。一般来说，我们把按照这种经营形式组织起来的商业企业称为连锁商店。

2．连锁店的三种类型

直营连锁也称正规连锁，简称RC（Regular Chain）。是指以一个资产所有者的身份，直接投资和发展连锁分店，并对投资的所有分店在人事、财务、采供、经营、销售、服务等各方面进行直接、全面、统一管理的连锁组织形式。

自由连锁又称自愿式连锁，简称VC(Voluntary Chain)。是由一个总部和多个加盟店结合而成的经济事业体，各店是独立法人，只是在部分业务范围内合作经营。

特许加盟店又称特许加盟连锁或合同连锁，简称FC（Franchise Chain）。特许加盟是特许人与受许人之间的一种契约关系。根据契约，特许人向受许人提供一种独特的商业经营特许权，并给予人员训练、组织结构、经营管理、商品采购等方面的指导和帮助，受许人向特许人支付相应的费用。通俗讲特许经营是特许方拓展业务、销售商品和服务的一种营业模式。

（二）零售连锁店的纳税特征

1．直营连锁店的纳税特征

根据《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税【2003】1号），对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一主管税务机关、统一缴纳企业所得税。对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。

2．自由连锁店和特许连锁店的纳税特征

由于自由连锁店和特许连锁店均为独立法人，各自资产所有权不变，其纳税地点不变，仍由各自独立核算门店分别向所在地主管机关申报缴纳增值税。但现在又明确了符合一定条件的连锁经营企业的所得税，可由总机构向其所在地主管税务机关统一纳税。

（三）我国零售连锁行业的发展状况分析

连锁零售业快速发展，各种业态种类日益多样化，经营方式多行业、多业态。自美国次贷危机引发的金融危机对中国经济产生严重的影响，国内连锁零售企业的市场竞争日趋白热化。在这种情况下，国内连锁零售企业开始注重提高管理技术，降低营运成本。而税收筹划是零售企业降低税收负担，控制经营成本，增加盈利能力的重要手段之一。税收筹划在我国还是一个新兴事物，真正意义的税收筹划开展始于市场经济基本建立的上世纪90年代中期。目前，国内对于连锁零售企业如何开展税收筹划研究的还不够深入和系统。

三、连锁零售企业经营活动特点

连锁零售经营主要是由在同一经营字号的总部统一领导下的若干个店铺或分支企业构成的联合体所进行的商业经营活动。连锁经营企业的特点总体概括来说是六个统一：统一采购、统一配送、统一标识、统一营销策略、统一价格、统一核算。连锁零售经营企业的特征主要是由总部负责采购、配送，店铺负责销售，并通过企业形象的标准化，经营活动的专业化，管理方式的规范化及管理手段的现代化，以确保企业特色和经营风格在所有连锁店都能被忠实地体现。从而使得复杂的商业活动在其职能分工的基础上，实现相对简单化，从而来实现企业的规模效益和利益，是一种商业组织形式和管理模式。

（一）成本的庞大、效率的低下、管理的松散

成本的庞大、效率的低下、管理的松散目前成为制约我国零售行业发展的“瓶颈”，引进全面的信息化解决方案和服务、加强信息化管理已迫在眉睫，这也是我国零售业发展的必由之路。

（二）业态多样化

零售业的最大特点莫过于品种繁多，品种规格多样化，商品种类齐全。小到家庭用的日常用品，大到大件的家用电器，在如今的大卖场中都有提供。手工管理既费人力也费物力，通过对商品进行分类，并定义其条形码，即可巨细无遗地反映各商品在整个供应链中进销存的情况。

（三）平均利润率普遍降低

面对激烈的竞争，目前零售业平均利润率普遍降低，要做到持续经营业员并实现盈利，降低成本成为首要对策。企业迫切需要一个功能强大的信息化管理系统为其提供全面、及时、准确的分析数据，使管理层在最短时间内全面了解企业的运营情况，及时做出决策。

（四）庞大的客户群

零售业面对的客户大体可分为三大类，分别是供应商、批发客户、零售客户。同一商品对应不同客户期销售价有所不同。如何有效的管理客户，做好客户群的管理与合理的商品定价成为企业稳固旧客户发展新客户的重要手段。

四、零售连锁企业运营管理中的税收筹划

（一）促销方式税收筹划

为了增加销售额，企业常利用节假日或店庆日进行促销活动，包括买就送、打折销售和现金返还等。不同的促销方式，其税收负担也不一样。现行法律规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人的，视同销售货物。同时还规定，企业以买就送等方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此连锁零售在选择促销方式时，务必要从企业的实际情况及整体的盈利能力出发，事先做好筹划，以选择较优的方式。

（二）纳税方式的税收筹划

连锁零售企业涉及的大税种主要有增值税和企业所得税。对于连锁企业增值税的缴纳，现行制度规定：在国内跨地区经营的直营连锁企业，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，经批准后，连锁经营企业可由总店向其所在地主管税务机关统一申报交纳增值税。对于连锁经营企业所得税的缴纳，现行制度规定：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、核算、统一规范化管理，且不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。综上，连锁零售企业在进行分支机构核算方式选择的税收筹划时，应该实事求是地分析问题，视门店大小、经营业绩、税收优惠政策等情况权衡考虑，认真比较统一纳税和分开纳税哪个方式更有利于企业的发展。

（三）配送中心税收筹划

零售企业的配送物流服务涉及“交通运输业”和“服务业”两个税目。其中货物运输和装卸搬运适用3%交通运输业税目，仓储适用5%服务业税目。适用不同税率的前提条件是要分开核算。连锁零售企业物流配送对象基本上都是增值税一般纳税人，一般运输费就可以抵扣7%的增值税，如果供应商从零售企业取得的发票为“其他服务收入发票”，就不能抵扣任何税款。而如果将零售企业的配送业务分开核算，其中的运输装卸收入还可以获得3%的低税率。同时供应商还可获得“运费”7%的增值税抵扣。

（四）向供货方收费方式选择的税收筹划

连锁零售企业一般都向供货方收取一定费用，同时每年按销量的一定比例收取返利，这些甚至有超过商品的进销差价。政策规定：对零售企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。但在该项收入与商品销售量、销售额挂钩不是很明晰的情况下，纳税人就可以进行税收筹划。

（五）存货采购环节的税收筹划

存货采购环节纳税筹划的核心是合法地利用相关税收政策设计采购业务过程，实现为企业减轻税负的目的。连锁零售企业在物资采购过程中既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17％，而从小规模纳税人处购入，只可抵扣3％，少抵扣的这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。当然，如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。

（六）店面承租税收筹划

由于连锁零售企业是商品流转的终端，面对的是消费者，连锁零售企业店面的选择至关重要，直接关系着企业的经营效益。一般应是选在消费者聚集之地或交通便利之地，而物业租金成本已成了零售企业的一个重要负担。然而在店面承租过程中，出租方所承担的租赁税金会转稼给承租方，因此通过税收筹划而降低出租方承担的税金，也是降低连锁零售企业的租金成本，也可以避免所谓租金中通常包含的不少服务费用承担了房产税。

（七）企业高管激励税收筹划

连锁商业在我国发展时间短，熟知经营管理的高级管理人员专业化人才匮乏，而且，面对同行的挖角，管理人才流动就更频繁，企业能否留住人才、吸引人才，一定程度上左右了连锁零售企业的发展壮大。目前，企业往往以高额的薪酬来吸引高管人才，但高薪也意味着高额的税收负担。所以将高级管理人员的工资展开税收筹划，将更好的帮助企业的高薪发挥激励作用。

五、结束语

税收筹划是企业作为纳税人的一项基本权益，可以帮助企业减轻税负，增加税后利润。它是企业财务战略和经营管理体系中不可缺少的一部分。税收筹划的目的是为了实现企业价值最大化，而不仅仅是为了减轻税负。在日趋透明和激烈的市场竞争下，企业要想战胜竞争者，就必须降低成本，增加经济效益。因此，税收筹划是企业必不可少的手段。

通过本文对零售连锁店税收筹划的浅析，可以得出以下结论：

税收筹划是在现行税收法律的框架内，可以事先通过对企业的涉税环节进行安排，有意识的为企业减轻税收负担。税收筹划是税法赋予纳税人的一项基本权利。本文在零售连锁业的经营管理过程中分别从纳税、促销、配送中心核算、供货方收费、采购费用、房租税收、高管薪酬支付等环节进行税收筹划充分证明：在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。在实践中，减轻企业税负的最好方法就是积极开展税收筹划业务，企业应养成财务活动及生产经营中的税收筹划先行的习惯。

总之，本文的浅析对零售连锁企业进行合理有效的税收筹划有一定的理论和实践的指导意义，希望对连锁零售业在实践中开展税收筹划工作有所帮助，这也是本文的意义之所在。

参考文献

[1]李世谦：《连锁店经营管理实务》，经济管理出版社，1996年第1期。

[2]盖地：《税务会计与纳税筹划》，东北财经大学出版社，2002年第2期。

[3]侯立新：《纳税避税常见问题操作手册》，企业管理出版社，2006年第9期。

[4]胡祖六：《中国企业如何迎接全球化挑战》，北大商业评论，2005年第8期。

[5]薛建兰：《税收筹划的法理分析》，法学，2005年第8期。

[6]蔡昌：《税收筹划八大规律》，中国财政经济出版社，2005年第1期。

[7]曹元汉：《企业税费筹划的策略与方法》，中国财政经济出版社，2004年第5期。

[8]高金平：《纳税疑难案例精编》，中国财务经济出版社，2005年第3期。

[9]王亚卓：《新税法下纳税申报与纳税筹划操作实务》，电子工业出版社，2008年第4期。

[10]王民：《现代企业财务管理与税收筹划》，审计与理财.2004年第3期。