摘要:随着我国经济不断发展，民营制造业获得了迅猛发展，其重要作用也日益显现。民营制造业不仅解决了大量的就业问题，方便了人民群众的生活，而且在国民经济发展中也扮演了重要角色。曾有人把民营企业形象比喻为就业蓄水池、社会稳定器、经济腾飞之翼和创造奇迹的种子。
但长期以来，由于我国民营制造业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、盈利少，这成了阻碍民营制造业实现可持续发展的一个重要原因，成本核算、成本管理也处于传统的模式中，这已经不能适应市场经济高速发展的需要，民营制造业成本核算、成本控制方面还有待进一步完善。
成本控制并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。如果企业把成本控制作为战略来看待，那么成本控制就已经不仅是财务部门的事情，更不仅仅是生产部门的事情，它应该是全方位，多角度，突破企业边界的成本管理体系。在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本控制改革一直是一个突出而迫切的问题。只要我们实事求是，与时俱进地实施成本控制活动，越来越多的民营制造业就会迅速地做大做强，成为市场竞争中的佼佼者。
关键词： 制造业,成本核算,成本控制
一、成本核算的内容和意义
(一)、成本核算的内容。
主要包括三方面，一是完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费。二是正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。三是科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。
(二)、成本核算的意义。
一方面，成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。另一方面，通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。 成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
二、成本控制的内容和意义
(一)、成本控制的内容。
成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。成本控制是加强成本管理的重要手段，成本管理的目的是为了规范成本行为，降低成本水平。
(二)、成本控制的意义。
1、是企业生存发展的基础。随着经济体制的转换，经济环境发生了巨大变化，给中小企业带来了巨大的生存压力，外有同业竞争、政府课税和经济环境逆转等不利因素，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。
2、有利于改善和提高企业的经营管理水平。成本控制是企业管理的一个重要方面，能改善企业经营管理工作；成本控制水平的高低也直接影响到企业管理水平的高低。在市场经济条件下，价值规律、供求关系、竞争机制使成本处在各种抉择关系的焦点。
3、降低产品成本。实现企业价值最大化。我国《企业会计准则》中明确指出：成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。在财务管理上，企业每年为股东创造的价值等于收入减去全部成本和费用后的剩余，即价值=收入－(成本+费用)。不难看出成本对企业的巨大影响，它直接影响企业的价值。如果企业的成本过高，价格就偏高，竞争的优势就不存在。许多中小企业应从产品的设计、生产、营销、交货等基本活动分析，挖掘降低成本的潜力，真正实现企业价值最大化。
三、民营制造业成本核算存在的问题
(一)、企业管理层对成本核算不够重视。
企业管理者一般对财务核算不是太懂，全权由会计账务人员负责。为了体现效益大于成本的原则，企业会计机构设置简单，配置的财务人员不是正常需求，对于成本核算相当重要的生产车间、仓库不配备专门成本会计人员，而由其他会计人员同时兼任。会计人员天天只忙于记账、算账、报账，对成本控制不能全面顾及，导致成本核算资料混乱，错误百出，甚至严重缺失。
(二)、财会人员素质参差不齐。
企业一些财会人员虽然具备一定专业知识和技能，但缺乏掌握知识的主动性，缺乏创新精神和创新能力，不能及时更新成本核算的方法。对企业成本核算的各个部门不去认真分析成本占比多少的原因，仅仅是到月底结转账务，提不出有利于企业长久良性发展的合理化财务建议。另外，有的财务人员不遵守会计职业道德，不真实反映企业的经营情况，而是听从管理者的命令作假账，设立企业小金库。
(三)、成本核算基础工作不扎实。
企业成本核算的基础工作是进行成本会计的首要条件，民营制造业不重视成本的基础工作，成本会计就不能顺利开展，也就无从完成预期的任务。很多民营制造业的成品的基础消耗定额、计量、验收、领发、内部结算单价、原始单据的传递都不规范、不健全。
(四)、企业成本管理观念落后。
很多企业在成本管理的过程中比较机械，不能对生产进行全考虑，例如有些企业只注重生产过程中的成本管理，不重视销售和供应过程中的成本管理；只看重投入生产以后的成本管理，不重视产品前期阶段的成本核算，没有考虑生产要素组织是否合理等因素。有些企业缺乏对产品进行事前成本管理控制，成本计划不严谨也不科学，造成事后产品成本管理的混乱盲目。
(五)、成本核算监督考核机制不健全。
企业成本的多少没有一个衡量标准，成本核算发生变化时没有可以追踪的责任人。生产企业中，包括采购、领料、分配、废料回收、成品质量等没有明确的责任人。
四、加强民营制造业成本核算的方法
(一)、企业管理者应该强化成本意识。
企业不但要提高经营管理各部门人员的成本管理意识，还要注重提高企业全体员工的成本管理意识。要把企业的成本与企业各管理部门和员工的经济责任及利益有机地结合起来，变“任务型、控制型”为“效率型、管理型”，除控制制造成本和各项费用支出以外，更注重加强对企业员工的培训，提高员工的成本意识，调动了全体人员管理成本的自觉性，从而不断降低成本，获取更大的利润。
(二)、提高会计人员素质。
会计人员要不断更新专业知识，企业可为会计人员提供学习机会。作为企业成本核算会计一定要熟悉法规，会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作，还要时时、事事、处处都要遵守相关法律法规。按实际情况反应企业成本，不能为了顺应管理者，提供不准确的会计信息。要树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。
(三)、建立健全成本核算基础工作。
1、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额是企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。
2、加强物资的计量、验收、领发和清查制度做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件。
3、建立内部结算制度，制定内部结算价格搞好内部结算要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。
4、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程企业应健全原始记录制度，统一规定各种原始记录的格式、内容、填制方法、存档和销毁等制度；
(四)、建立ERP系统的成本核算体系。
ERP系统使成本的精细化核算和管理成为可能。传统手工的方法，并不是不需要精细化的成本核算，而是因为手工统计工作量巨大而难以完成，ERP系统的使用，使精细化成本核算的设想变为可能。ERP系统采用WIP模块的车间任务统计每个机型的生产成本发生情况，车间任务按每个机型的BOM和工艺路线情况来归集数据，改变了传统分配材料、直接人工、制造费用发生数的方法，使成本的归集更接近与每个机型的实际。
(五)、强化成本核算监管。
建立以责任成本为中心的成本核算体系。为了解决当今成本核算存在的问题，使企业成本核算符合新颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定，防止成本核算混乱局面的出现，建立责任成本制度是有效的方法之一。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指针控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门，各层组织和执行人，按照经营决策所规定的目标，进行事前指针分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。
五、民营制造业成本控制存在的问题
(一)、民营企业成本控制所遭遇的外部压力。
1、原材料价格上涨。
近年来，随着中国经济的快速发展，中国在石油、钢材、铁矿石、铜等初级产品的消费需求巨增。由于国内资源的匮乏，初级产品的巨大需求不得不通过大量进口满足，从而造成大量相关产品价格大幅度上涨。
2、银行贷款利率上升。
相对于民营企业对我国国民经济的贡献，其获得的金融支持相对不足，融资难一直是制约民营企业发展的瓶颈。尤其是今年以来，受多种因素影响，很多银行倾向于支持安全系数较高的非民营企业，银行贷款利率一再上升，一定程度上增加了民营的融资难度，使民营企业融资状况雪上加霜。目前央行一年期的贷款基准利率为6.0%，而企业拿到贷款的实际利率往往要比基准利率高30%以上，而且还要承担第三方担保公司的费用。民营企业无法筹集到足够的资金，导致企业资金不足，原材料无法购入。
3、人民币升值。
由于人民币对美元的升值,大部分以出口为主的民营制造企业从签订合同到出口，收汇时间跨度大，受汇率波动的影响大。人民币升值加速意味着以美元计价的出口企业利润会直接遭受汇兑损失，2008年人民币对美元在一季度就升值了4%。出口企业的成本压力在上升，利润率明显下降，出口产品的价格优势减弱。
(二)、民营企业成本控制所面临的内在危机
当前我国民营制造企业面临外部压力从而暴露出许多问题，这些弱点使得我国民营制造“危机四伏”。我国民营制造企业内在不足归纳如下：
1、产品技术含量较低，缺乏技术创新。
目前，我国民营企业尚未成为自主创新的重要主体，企业技术创新活动中存在诸多问题和矛盾。我国民营企业的技术创新活动首先是缺乏科学有效的人力资源激励、培养和管理机制，从而导致人才的流失。民营企业更侧重于劳动密集型低技术附加值的生产。
2、以贴牌生产与来料加工为主营业务，缺乏自主品牌建设。
我国东部地区的部分民营企业自身技术含量较低，主营业务多为附加值较低的加工组装环节，缺少自己的核心技术。就会产生了一些问题：一是外商控股投资的民营企业，导致技术垄断和高新技术产业利润的大量外流；二是东部地区的民营企业多为外国企业的贴牌生产商与来料加工商，是外国品牌产品的加工或组装环节，其所生产的最终产品这不仅冲击现有的我国产品品牌，也制约我国民营企业具有自主知识产权的民族品牌，使得无法从长期建立自己的品牌。
3、缺乏对成本控制体系的科学构建与足够重视。
当前，我国众多民营制造企业的原料采购成本、产品制造成本、产品营销成本明显偏高。通过深入苏州经济开发区部分民营企业的财务处、生产车间与销售处调查，民营企业多为贴牌生产企业，他们只在用工的低成本上下工夫，但对于如何降低企业的制造成本与营销成本却重视不足。这主要是因为我国民营制造企业领导在成本控制与市场营销等方面缺乏一定的理论专业知识与成本体系知识结构，因而他们也就相应忽略对成本控制等方面的控制。
六、加强民营制造业成本控制的对策
(一)、通过最佳路径分析策略优化采购成本。
对于我国民营制造业来说，削减企业成本就是有效管理企业的外购价格。采购原材料、配料、办公设备等物资是继投资之后企业花费的最重要的成本。削减采购成本应考虑的步骤有：（1）我国民营制造业的管理者应该了解、掌握供应商的成本与利润率。供应商利润率的掌握有利于将采购的原料的价格降到最低，并且保证供应商有一定的利润空间；（2）我国民营制造业应该加强对企业内部采购部门的控制，在与供应商确定原料价格时，避免采购员与供应商单独谈价。采购员在与供应商长期的接触过程中，自然而然的会与供应商建立某种个人关系纽带，因此，采购员并不一定能给企业带回最低价格的原材料。这将使企业多花部分成本、损失一些利润；（3）我国民营制造业可以通过企业自身资源以及传闻去获取竞争对手的采购价格。了解采购价格相比较低的竞争对手的采购方式，以争取同样的价格。也可以同竞争对手商谈，对采购信息、数据、价格等数据共享，优化资源；（4）在选择供应商方面，企业可以充分发挥“鲇鱼效应”。在供应商之间营造良性的、彼此竞争的氛围有利于企业自身发展的同时，也形成供应商提高材料质量的动力之一；（5）我国民营制造业应该尝试与专业厂商合作。
(二)、优化生产流程，削减制造成本。
制造成本是指在制造过程中所发生的成本，一般由原料成本、人工成本、制造费用三部分构成。企业应该调动企业生产部门、财务部门、设计部门、管理层等多方面共同参与，以成熟产品设计和工艺为基础，保证制造程序、步骤、方法标准化，通过具体制造公式确定原料用量定额标准。并依据此标准加以控制；针对人工成本，应当建立人工耗用量定额。即规定完成每单位产品所需耗用的人工时间、或是每单位人工时间所完成的产品数量。
(三)、科学设计存货数量的最佳策略，降低存货成本。
库存是指企在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件、商品等。对于制造业来说，如果没有足够的原料库存，会产生缺货成本。但是，较多的存货需要占用较多的资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支。存货占用资金是有成本的，占用过多会使利息支出增加并导致利润的损失。各项开支的增加更会直接使成本上升。当企业在销售延伸的状况下，需要过剩状态的库存，而一旦出现销售不佳的情形，过剩库存会转化为不良库存，对企业带来成本负担。 库存管理的最佳策略，是保留最小库存，即维持正常贸易所需的库存量。
(四)、以技术创新，降低产品成本。
通过技术创新，在产品质量、款式、性能和工艺装备上不断改进，以满足消费者对需求的升级和变化。以技术创新促进成本管理，从短期看，技术改造、开发新产品都需要大量资本投入，必然会引起成本增加，但从长期发展考虑，不仅可以获取更大的效益，而且有利于确立企业在市场竞争中的优势。产品设计者的成本意识至关重要。因为产品设计成本对成本的影响很大，可以说产品总成本的50％取决于设计阶段成本控制工作的质量。这项控制工作属于事前控制方式，在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，基本上决定了产品的成本水平。
(五)、引入现代ERP管理系统。
ERP企业资源计划（Enterprise Resource Planning）是指建立在信息技术基础上，以供应链为主线、以财务为核心，集成企业人、财、物、供、产、销的全部业务流程的信息管理平台。能为企业精细化管理和规范化运作提供有力的支持。达到了对物流、资金流、信息流统一管理的目的。ERP系统的集成性、时效性，提高了会计核算效率，会计核算和管理得以细化，内部控制得到加强，并使成本的精细化核算和管理成为可能，在这些机遇面前，只要我们转变传统观念，加强对前端业务数据的审核，加强关键控制点的控制，ERP系统就能更好地为会计核算服务，同时会计数据严谨、细致的要求也同样会促进业务系统的提升。
综上所述，在日益激烈的市场经济条件下，中小企业要立不败之地，必须实施成本管理活动，摒弃传统的成本控制观念，完善现代的成本控制理念，不断学习掌握成本管理的新理论，并借鉴其他国家、其他企业的成功经验，寻求企业自身发展的成本核算、控制的新思路，提高自身市场竞争能力。
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