摘要：税收具有强制性、无偿性和固定性。在遵守税法的情况下，企业合理利用税收政策对筹资经济活动的纳税事项进行筹划，有助于企业进行正确的筹资决策和财务管理活动。本文先简要介绍了在对税务筹划的含义和中小企业进行税务筹划的必要性，在此基础上分析了中小企业税务筹划风险的内容及其原因，并从三个方面提出对策：树立风险防范意识，积极应对风险挑战；增强法律政策学习，确保纳税筹划合法性；平衡企业与税务机构的利益平衡点。

关键词：税务筹划；风险；防范

中小企业是我国国民经济发展中不可或缺的组成部分，是推动国民经济发展，促进社会稳定的基础力量。受国内外经济环境的影响，自2012上半年以来，国内经济下行压力逐渐增大，国务院国资委8月24日公布的数据显示，1-7月中小企业累计实现营业收入123347.6亿元，同比增长8.4%；上交税费总额12625.7亿元，同比增长13.8%；累计实现净利润4593.8亿元，同比下降16.1%，从数据上看，营业收入、上缴税费同比大幅增长，净利润同比增幅下降的趋势，说明在当前复杂经济形势下，中小企业盈利能力明显下降。

税务筹划在我国已不陌生，伴随我国市场经济体制的不断完善，税务筹划已逐渐被人们认识、了解和实践，并被贯之以“阳光下的筹划”。既然说到阳光，就反映出人们心里上的一种误区，即谈到税务筹划总是首先想到的是税务筹划的利益，而往往忽视了风险。企业在税务筹划时不能只考虑税务筹划所带来的利益而忽视可能带来的风险，而应该进行全面综合的衡量。所以企业在对筹资决策进行税务筹划的同时要对可能存在的各种风险进行评估，在效益相等的情况下选择风险最低的筹资方式，并采取积极措施防范风险。

一、 中小企业税收筹划概述

（一）税收筹划的含义

税收筹划有广义和狭义理解之分，广义上的税收筹划指企业利用一切合法和非违法手段进行纳税筹谋、策划，以减轻自身税务降低纳税风险，使自身合法利益得到最充分的保障。包括节税筹划和避税筹划。狭义的税收筹划是指在法律法规规定的范围内，企业为实现利益最大化，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，对尚未发生的应税行为进行的“节税”。其具有合法性、选择性、筹划性、地域性、灵活性等特征。

（二）中小企业税务筹划的作用

1．有利于企业纳税人利益最大化

企业通过税务筹划选择纳税较少的方案，减少现金流出，增加可支配资金，促进财务利益的最大化。

2．有利于更好地掌握和实施税收法规

企业要理性地进行税收筹划，需密切关注国家税收政策及相关法律法规的规定及更新，对税法的变化快速反应，趋利避害，迅速采取相应行动，将税收在合法的范围内降到最低。因此，税务筹划在客观上能够帮助企业更快更好地贯彻相关法律法规，甚至能及时发现其存在的漏洞。

3．有助于优化产业结构和资源的合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，结合市场经济形势和自身条件，对产业结构进行调整，重新配置资源，最终在国家税收经济杠杆的调节下，逐步走向优化产业结构的道路。

二、中小企业纳税筹划风险的内容及相应成因分析

（一）主观意识风险及其存在的原因

纳税人能够拟出什么样的税收筹划方案，选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。张树芳（2010）在一项调查中只有43%的被调查的中小企业认识到税收筹划是一种节税行为，大部分被调查的中小企业认为税收筹划与逃避税有关。有56%的被调查的中小企业认为税收筹划是逃、避税或包含逃、避税行为的现实，1%的被调查的中小企业认为依法纳税即是税收筹划。可见中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分。

在税收法律关系中，纳税义务人享有权利，也要承担义务，并享有自保权，对自己的经济利益进行保护。因此，他们也就拥有一定的筹划权，当然这些都要在自己承担的义务之内。在税收法律中，税务机关和纳税义务人的法律地位是平等的，他们是税收法律关系中的两大权利主体。但其实他们的权利并不相同，义务也不相同，因为它们是行政管理与被管理的关系。从征纳博弈的角度看，税务机关是税收是税收策划“游戏规则”的制定者，在这场博弈中占主动的优势，主动权掌握在立法者手中，但是一旦立法者对税法进行调整和修改，纳税人如果不能及时进行应变和调整，税务机关将会遭受损失，影响到主体地位。

同时，税收筹划方案的制定和择决其实也就两个结果，一个是成功，一个失败。大多情况下，企业就是想提高成功几率，其实税收计划成功率和纳税人的业务能力有关，纳税人的业务能力强，自然对财务、法律、收税、会计业务都精通，对国家规范也很了解，这样方案成功率自然会高。反之，失败几率会大一些。然而很多企业的财务员工的能力并不是很强，这些都增加了方案的失败几率。企业税务几乎和理财是不同的两种事情，理财是个人行为，而税务关系不仅关系到企业利益，还会关系到国家利益。所以税务人员要具备高素质、高能量，要了解和财务有关的知识，比如贸易、法律、税收、金融等，还要具备丰富的社会经验，这样擦可以保证计划的质量。反之，计划则会出现问题导致方案失败。这对于企业和国家带来的危害是无法估量的。

（二）政策变化风险及其存在的原因

其实税收筹划方案的制定与择决不是单独进行的，要吸附于一定的环境，只存在一定的环境才可以顺利的进行。税收筹划环境包括很多方面，其中比较重要的就是内在环境与外在环境两个方面。内在环境主要是指纳税人自己的事情，比如纳税人的参与的经济行为。外在环境是国家以及社会带来的事情，比如税收法律法规等。

第一，我国有很多的税务种类，不同经济行为的人交纳的税务种类、交税方法、税务优惠政策都不一样。如果国家针对某种税收制定了优惠政策，企业也想得到，那么企业进行的经济行为必须是符合税收优惠政策的要求。改变经济行为要慎重考虑，如果项目进行后经济活动主动的发生改变，或者项目计划时经济活动判断出现误差，有可能不在符合优惠政策要求的经济活动。这样不但得不到优惠政策，还会因为改变经济行为增加企业的压力。优惠活动不仅提高了纳税企业的积极性，也使企业的经济行为更加灵活。我国的经济体制现状是市场经济，这种经济体制不需要企业经济活动灵活，这样才会增加企业竞争能力。比如，二零零七年三月十六日推出的新《企业所得税法》和二零零七年十二月六日推出的新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，在税收优惠政策上做了很大调整。如果企业还是按照以前的政策进行税务筹划，这样会给企业税收带来很多的危险。如产业政策导向中，取消部分外资企业单独享有的优惠政策包括：生产性企业从获利年度起2年免税、3年减半征税优惠；产品出口企业延长减半征税优惠；在中国取得利润进行5年以上再投资退还再投资额中已缴所得税40%或100%优惠。

其次，税收政策并不是一成不变的。在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策处于不断的调整变化之中，这不仅增加了企业税收筹划的难度，也增加了企业税收筹划的风险。企业税务筹划是否符合法律，是否科学不是固定的。不同的国家对于法律的理解是不同的，这个国家的企业税务筹划在这个国家是符合法律，是科学的，可到了其他国家则不一定符合法律，不一定科学。所以政策的选择是会对企业带来一定的风险。现在政府的税务政策更新很快，这对于一些长期税务筹划企业来说是有风险的。企业税务筹划的作用就是在符合法律的情况下，作出科学的计划来减少企业税收。如果因为优惠政策的改变而不能减少税收，那么这样的税务筹划是没有意义的。所以政策变化带来的风险是企业税务筹划的主要风险。

（三）认定差异风险及其存在的原因

由于在税务的征纳执行过程中，现实情况往往比预想中会复杂，比如税收法律中没有明文规定，只有原则性的描述，在执行过程中就会出现模棱两可现象，税务机关工作人员与纳税人之间的信息将会不对称，还有由于税务机关对于政策性的法规宣传不到位，纳税人没有及时接收到新的法律法规，纳税人将会面临着税务危险。另外，由于税务机关在税收法律法规模棱两可的情况下具有一定的自由裁量权，而这种自由裁量权则缺乏行之有效的监督，有可能会在一定的情况下造成立法本意与执行事实的相悖，在客观上造成税务风险。

税务稽查具有执行的职能，是税务执法的重要环节。税务稽查对于防范企业策划风险十分关键，企业应当正视税务稽查，与税务机关在税务稽查过程中积极配合，与税务稽查人员进行积极有效的沟通，从而寻求税务的支持与理解。如果企业过于抵抗不能正确应对，则有可能造成企业本身无法进行正常的经营，引连锁税务检查反应，从而增加额外税务负担。中国中小企业数量远远多于税务机关的稽查力量，税务机关不可能针对每一个企业都进行税务稽查，通常对被举报的企业和信誉差而被怀疑的企业，或者是纳税平台有问题的企业，还有就是被随机抽查的企业进行稽查。这些被举报的企业和信誉缺失的企业经过了税务稽查产生的企业税务丑化风险，有可能使企业承受信用和信誉危机，影响企业的发展。特别是经税务机关稽查后发现纳税人或者企业税务筹划行为，进行偷税漏税，或者曾经有过偷税漏税行为但是仍不改进的行为，将会被税务机关认定为有问题的企业或个人，更有甚者被定为不讲诚信的“重点户”，将会面临税务机关更加频繁的稽查，对其今后的纳税条件进行更加严格的审查，这些企业或个人在这些稽查行为将面临着时间上的损失造成经济成本的提高，甚至会降低其生产经营活动的市场份额。成都恩威集团以假合资形式进行的“避税”行为被暴光查处之后，发生了信誉危机，其产品的销售量便发生了急剧下降就是例证。

广州某房地产有限责任公司主营房地产开发，房屋装饰、装潢材料销售。2011年11月底经营收入2000万元，实现利润900万元，已缴纳营业税100万元。12月23日，该市地税稽查分局对该公司1—11月纳税情况进行稽查，发现了以下问题：企业“预收帐款”科目贷方余额200万元。经查阅有关帐册及凭证，确认该企业销售不动产虽采用预收款收款方式，但只按发票开出经营收入履行纳税义务。根据《营业税暂行条例实施细则》第十四条规定：“纳税人销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 《企业会计准则一收入》以四个原则作为收入确认标准，而在会计实务中，不同房地产开发企业对收入实现的确认有以下方法：（1）在签订预售合同后并收取预收房款确认收入；（2）在签订预售合同后以合同金额确认收入；（3）在房地产项目竣工验收后，发出了“入伙通知书”并开具销售发票确认收入；（4）在收讫房款并办妥产权过户手续时确认收入。而该公司在收入确认时，并未按照《营业税暂行条例实施细则》执行，造成双方理解有差异。该企业应以预收款作为计税依据，申报纳税。由此可知，该企业少申报缴纳营业税10万元（200万元*5%）。

三、中小企业控制和降低纳税筹划风险的措施

（一）树立风险防范意识，积极应对风险挑战

第一，提高企业环境的敏感性，开阔视野。由于系统风险的存在和信息不对称，使企业对环境缺乏敏感性。企业面临的宏观环境主要包括经济环境、政策环境、法律环境、文化环境、资源环境等。需要企业密切关注相关的税法变动、行业管理准则变动、宏观经济走向、宏观政策导向等与税收筹划风险极具相关系数的因子的变动。

第二，树立风险防范意识。首先是管理层要有风险意识。一些管理层对税收筹划风险的基础不了解、不重视。税收筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个相关的领域，企业应该积极、主动、及时树立正确的税收筹划风险理念。务必认识到，税收筹划可降低税收成本，但不是万能的，其空间、弹性、时间的选择极具艺术性。无论是从事税务筹划的工作人员还是接受筹划的纳税人，都应该树立正确的风险意识，并能正视风险的存在，同时在经营过程中涉及税事项时应具备筹划风险的警惕性。首先，对于税务筹划不能要求过高，因为通常税务筹划都是在一定的政策条件和一定的范围内发生作用。随时随地地注意税务筹划风险的防范，就要求从事税务筹划的专业人员在接受委托时，注意像委托人说明税收筹划的潜在风险，并对风险有一个事先的约定，在委托合同中就相关的风险问题进行具体条款的签署，避免或者减少有可能出现的经济纠纷；在税务筹划的过程中，也要注意税收相关政策的综合运用，合法性、合理性地多角度、多方位对对企业的综合效益和对所筹划的项目进行充分的论证；其次，由于科技的发展，有条件的企业可以利用先进的网络设备建立一套科学、快捷的税务预警系统，一旦发现风险，系统能够马上向筹划者或者是经营者示警，对税务筹划中存在的或者潜在的风险能够进行实时有效的监控，从而遏制风险的发生。

第三，进行税务筹划应与当地税务机关进行必要和有效的沟通。在进行税务筹划活动中，许多活动是在法律的边界运作，筹划者对于风险的筹划很难有准确的把握，有些情况在概念和国情上比较复杂，由于税务机关具有一定的自由裁量权，与税务机关进行沟通，获得当地税务机关的 认可，有利于税务策划方案的顺利实施。身为征税人，政府需要对纳税人，即企业进行监督，并经常和他们进行交流，让他们明白税收政策。对纳税人所存在的一些危险因素，政府可以及时提出来，帮助他们进行纠正。这些可以增进征税人和纳税人之间的关系，让纳税的工作可以顺利实施。

（二）增强法律政策学习，确保纳税筹划合法性

首先，对税收政策要了解，关注。相对于其它领域来说，税务知识是很复杂的，要学习的东西也很多。因此，明白法律法规和国家政策，可以让企业达到既合法又省钱的目的，这也是许多企业领导的初衷，想做到这一点是很不容易的。国家在经济方面的政策变动是很频繁的，朝令夕改，对于企业的领导层来说，要时刻关注着国家税收法律的更改变化，了解政策的最新动向，从而让自己可以随时制定实施正确的纳税方案。另外，企业的纳税计划必须合法，这样才能够被政府所认可，顺利实施。要做到这一点，企业领导层必须及时、积极地学习税收方面的法律知识和政策，全面了解国家对企业投资、经营的各项优惠政策。从而可以在法律允许的条件下，维护自己的合法权益，好让自己能得到更多的经济利益。

目前中小企业的税收优惠政策有四个条件，财政部和国家税务总局还规定了第四个条件：1）年度应纳税所得额不超过30万元；2）工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人；3）工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业资产总额不超过1000万元；4）查账征收。某企业2012年应纳税所得额31万元，应缴纳企业所得税：31×25%=7.75（万元），税后利润为：31-7.75=23.25（万元）。如果年底之前以费用形式多支出 1万元，则企业应纳税所得额为30万元，应缴纳企业所得税：30×20%=6（万元），税后利润为：30-6=24（万元）。节税：7.75-6=1.75万元；税后利润增加：24-23.25=0.75万元。因此中小企业在税务筹划时需要准确全面地理解税收条款和税收政策的立法背景，准确地分析判断所采取的税务筹划的措施是否符合税法的规定。

第二，提高办税人员综合素质。税收法律比较复杂难懂，又常常变动，如果这些税务职员自身文化层次并不高，不能及时地学习最新的法律知识，就可能会出现差错，导致企业被动地出现偷税逃税。而往往小小的失误就有可能带来意想不到的问题。所以，企业在税务管理方面，要多加重视，招聘有能力的领导和员工。由于企业上层管理者经常变动不定，造成许多专业人才的缺失。要想改变这种现状，就要从多方面做起。一是对招聘工作要重视起来，找到适合从事税务工作的人才；二、可以花重金请中介机构帮忙物色这方面的人才；三是需要政府税收部门和劳动部门经常对企业管理税务的员工进行税收政策的指导和培训，让他们了解最新的国家政策。最后，企业要有良好的激励制度，对管理税务的员工进行评价，成绩优秀的可以褒奖，成绩较差的进行适度的处罚，以增强他们的积极性。做到以上三点，便可以很大程度提高企业在税务核算方面的实力。

最后，企业要对自己的会计、税务人员配置恰当、以符合国家法律。只有这样，才能被税务部门所认可。企业的会计凭证和记录，往往是税务部门检查的重点。如果这些工作做的不够好，可能会为企业带来不必要的麻烦。而企业需要纳税多少，主要也是由会计根据国家法规进行核算出来的。而有的事可能会有多种解决办法，每种途径所花费的钱可能有较大差异。所以企业应该以合法为前提下，使自己的会计制度规范化，尽量达到省钱又合法的目的。

（三）平衡企业与税务机构的利益平衡点

第一，税务机构要保证企业的长久健康发展，企业要保证及时缴纳税款。企业要把握税务筹划的时机，要在纳税义务发生之前通过对企业筹资、投资、经营活动的周密筹划来达到节税的目的，而不能在纳税义务发生之后采取所谓的补救措施来推迟或逃避纳税义务。事实上，全面、准确地把握税收政策的规定性是规避税务筹划风险的关键。

第二，企业可以通过订立税务风险代理合同，转移部分税务风险。提高效率转嫁风险可以有选择地考虑外包一些税务活动。利用具有专业知识的税务人员为其提供服务有以下重要的意义：一是税务中介能够帮助企业及时有效地了解各项税收政策法规，从而避免企业因不能准确地了解税法而进行违法行为，遭受不必要的处罚和损失；二是通过税务中介的组织活动，企业可以迅速地对税法变更做出反应，实行有效的自我保护。三是转移税务风险，比如企业和税务中介订立契约，如“企业在税务方面遭受损失，税务代理机构应负全部责任”等契约，从而达到风险的转移。

四、结论

税务筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。它一方面可以促使纳税人维护纳自身的税务利益，另一方面又可以促使国家发挥财政政策的投资调节作用，督促立法人员完善税法。但税务筹划的过程必然会产生一定的风险。企业应当正确分析其所面临的风险，并针对风险的存在，积极采取相应的措施以防范风险，最终达到纳税筹划的目的。本文主要从纳税筹划及其风险入手，结合部分案例说明企业纳税筹划的问题及产生原因进行了分析，总结出多种规避税务筹划风险。

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