摘要:公司治理的结构和内部会计控制是密不可分的两个方面的，公司治理是保证内部会计控制有效运转的前提和基础。因此就我国加入世贸以来，我国的公司面对跨国公司的激烈竞争，面临的压力越来越大。
所以本文就如何提高我国企业自身的竞争力，加强公司治理结构和内部会计控制，提高会计信息质量提出了一系列的探讨。内部会计控制作为公司重要的内部控制措施，是完善公司治理结构的有效途径。从目前我国公司管理的现状来看，当务之急是建立和完善公司的内部会计控制。公司治理存在漏洞和缺陷是影响会计信息质量的重要原因，完善公司治理与提高会计信息质量是密切相关的，结合我国实际，借鉴国外的经验教训，加强内部及外部监控，不断完善公司治理结构，提高会计信息质量。只有健全的内部会计控制有利于保护公司资产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，保障国家法律、法规、规章得以遵循和公司内部经营管理目标得以实现。
关键词：公司治理结构；内部会计控制；会计信息质量；
一、关于会计治理结构与内部会计控制
（一）、公司治理结构与内部会计控制
公司治理结构,是现代企业制度中最重要的架构,是现代公司制的核心。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离,在这种分离的基础上,经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益,由于所有者和经营者之间信息的不对称,导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量的不同,最终决定了契约各方的不对等,这种不对等使公司的治理结构研究提上了议事日程。公司治理结构涉及各相关利益方,各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。作为所有者的股东,保留了诸如选择董事和审计师、兼并和发行新股等剩余控制权,除此之外,将契约控制权的绝对部分授予了董事会;董事会保留了雇佣和解雇首席执行官、重大投资等战略性的控制权,将管理权授予了公司的经营者;经营者的经营产生了委托一代理问题。公司治理要解决的就是在这种多边契约存在的情况下,以效率和公平为基础,对各相关利益方的责、权、利进行相互制衡的一种制度安排与设计。
内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,它是指单位为提高会计信息质量;保护资产的安全、完整;确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。近几年随着改革的不断深入,我国企业开始实行现代企业制度改造,企业内部会计控制制度也不断完善,相应的法规也不断出台,内部会计控制的目标扩展为三项基本目标,即:规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素,而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果,构成了企业内部会计控制的基础和依据。
（二）、公司治理结构与内部会计控制的研究意义
内部会计控制是衡量现代化企业管理水平的重要标志，特别是在全球经济一体化、市场竞争激烈的今天，企业的发展与改革面临着前所未有的挑战。因此，建立一套科学、完善、有效的内部控制体系来规范企业的经营活动，对不断提高企业的营运能力、盈利能力和发展能力具有重要的意义。我国企业在公司治理与内部会计控制的领域中存在许多问题，从表面现象来看，各公司信息失真及其财务丑闻的传出无不与内部会计控制的弱化有关，但更深的研究发现，内部会计控制系统的局限性的克服不能仅仅依靠内部控制机制本身的完善，还必须依赖公司治理机制的有效运行。公司治理是促使内部会计控制有效运行，而内部会计控制在公司治理中担当的是内部管理监控系统的角色。内部会计控制和公司治理不能割裂，还需将内部控制纳入到公司治理的路径上。公司治理是内部会计控制系统得以顺利运行的条件，又是内部控制有效运行的保证。所以，内部会计控制能否有效运行，与公司智力结构是否完善有着很大的关系。
二、公司治理结构与内部会计控制的建设现状
（一）、内部会计控制的治理环境
我国企业对内部会计制度的认识不足,使得企业内部会计控制制度弱化。企业领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力,而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定,因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性。有的企业领导,则干脆对内部会计控制没有认识,觉得那一堆堆的手册、文件、制度,实属繁琐多余之物。由于企业领导者重视不够,也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视,有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。.法人治理结构不规范。国有企业改制以后,形式上也建立了法人治理结构,但很多公司的董事长、总经理由一人担任,董事担任监事,董事会成员大多由企业的经理人员担任,董事会难以发挥监督作用。相互制衡的法人治理结构无法建立,使企业内部会计控制和监督成为空谈,造成了某些企业管理层独断专行、贪污腐败、弄虚作假,致使财务信息失真。 会计机构独立性差, 内部会计控制执行不力。一般说来,在内部会计控制的设计与执行方面, 会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此,会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务。因此,会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。
（二）、内部会计控制活动
1、内部会计控制的执行程序
常见的内部会计控制活动有：（1）不相容职务分离控制；大多数交易都可分成三类独立的职责。第一是认可或发起交易、第二是处理被交易的资产，最后是记录交易。当舞弊涉及两人或两人以上的串通行为，不相容职务分离控制可能是无效的。 在企业中如果某些职能尚未分离或无法分离，那么，应由管理层对相关活动进行详细的监管审核，作为一种补偿性控制。（2）授权审批控制；是指企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。常规授权：企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，以规范经济业务的权力、条件和有关责任者。特别授权：企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。特别授权的对象是某些例外的经济业务。（3）会计系统控制；企业严格执行我国统一的会计准则制度、明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序。正确地记录交易的过程中，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。（4）调节和复核；调节是指雇员将不同数据连接在一起，识别并找出差异，并且在必要时采取纠正措施。业绩复核，是指管理层将当前的业绩与预算、以前期间或其他基准相比较，以此反映目标的完成情况，并对其中的差异进行凋查，以确定哪些纠正行动是必要的。5）财产保护控制；财产保护控制是指保护实物资产不被偷盗或未经许可而获得或被使用的措施和程序。包括建立财产日常管理制度和定期清查制度。（6）预算控制；目的是明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。（7）营运分析控制；管理层可综合运用生产、投资、筹资、财务等方面信息，通过不同种类的方法，如对比分析、趋势分析等方法，对营运情况（如企业目标所实现的成果）进行分析，发现存在的问题，及时查明及更进。（8）绩效考评控制；对企业内部各责任单位和全体员工的绩效进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及晋升、评优等依据。这种控制活动对企业内部环境具有支持作用。
2、内部会计控制的预算管理
内部会计控制的预算管理是利用预算对企业各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。并指出，财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。而预算管理作为一种价值管理，是以企业价值最大化为目标的。
（三）、会计治理结构、内部会计控制与会计信息质量的研究
1、公司治理结构与内部会计控制的关系
公司治理结构是内部会计控制的环境和前提，因此内部控制与会计信息质量具有内在和有机的联系，公司治理机制有效，是保证公司资金安全、资产完整，保证会计信息真实、及时、完整的基本条件；建立健全公司治理结构能保证内部控制有效，保证不同层次会计控制目标的一致性，促进科学决策和效率经营；只有从源头上实施会计控制，达到各利益主体之间的协调和平衡，才能维护各利益主体的正当权益，最终实现公司价值最大化。在现代企业制度的公司治理结构下，企业是自负盈亏、自我完善和发展的经济组织，内部会计控制的设计与实施必须能够保证企业政策的实施和管理目标的实现，因此，内部会计控制的演变正是公司治理结构作用的结果。实际情况表明，大多数企业在保证会计信息质量，发挥内部控制作用方面依然存在着如下几个方面的问题： 内部控制制度不完善，执行不到位
目前许多企业在内部控制制度体系建立方面并不完善，主要表现在，内部控制制度设计缺乏系统规划，企业管理当局往往容易集中于对货币资金等有形资源的控制制度建立，而忽略从公司层面、业务层面、信息系统总体控制、人员职业道德建设等全局角度制定整体的内控制度。在内控制度的执行方面，有些企业虽然制定了内部控制制度，但执行时不严格，内部控制规定的行为得不到制约和纠正，内部控制未起到应有的效果，同时内控制度并未能随着经营管理特点和所处经营环境及时更新、补充完善。在对内控效果的监控上，也是事后控制多于事前、事中控制。
公司治理结构不完善
有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理层之间建立各司其职又相互制约的运行机制。由于我国大部分上市公司是通过国有企业改制上市的，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得少数关键人控制导致的权利过大问题十分严重；其次，董事会自身的功能缺陷，大股东委派的董事控制董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。 第三，监事会作用弱化，对监事会功能定位认识上的模糊，导致在实践中难以解决监事会功能虚化的问题，监事会未能充分发挥其监督作用。以上原因，致使管理层负责提供财务报告的真实可靠性，由于缺乏有效的监督，难以得到制度上的监督和约束。
内部审计监督不完善
内部审计应从第三方角度，客观公正地对企业的经济活动和经济效率和效益进行监督。目前尚没有法律及明确规定保障内部审计的执行，在实际工作中，其职能难以切实发挥。我国的现状显示，企业的内部审计部门往往属于公司行政系统的一部分，由本部门、本单位负责人直接领导，在日常活动中服从管理当局的指挥，这样的体制架构虽然有助于根据公司经营管理的需要进行审计，但同时也造成了评价者（内部审计）与被评价者（管理当局）的角色混同。内部审计的经济利益受制于公司本身，造成内部审计缺乏足够的独立性和权威性，难以发挥应有的监督作用和公正地对公司内部控制的效率和结果作出评价。
因此内部会计控制的良好设置是公司治理结构加强的必要条件，公司治理结构的核心是权力的分立和制衡，一个健全、完善的治理结构关键在于股东大会、董事会、经理层和监事会的健全，相互之间的权力、责任和利益明确，以形成各司其职、各负其责、协调运作、有效制衡的机制。有效的内部会计控制能够通过内部牵制、授权批准等内部会计控制措施保证董事会、经理层的权利分立和制衡，从而为公司治理机制正常运转提供保障，没有完善的内部会计控制就不可能有良好的公司治理机制。
2、公司治理结构与会计信息质量的关系
（1）内部治理结构是公司治理的主体，它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励，另一方面有义务保证企业的会计信息系统想股东会、董事会、监事会及外界提供充分、及时、准确的会计信息。内部治理结构主要包括股权结构、董事会、监事会和经理人员四个方面。
（2）外部治理结构与会计信息质量的关系是通过竞争市场所实施的间接控制，包括资本市场、经理人市场、产品市场等。规范的资本市场可以为现代公司智力提供外部环境和条件，为投资者让渡资本经营管理权提供规范和安全的场所。而不成熟的资本市场下克制会计信息质量失真情况的概率则大大降低。经理人市场是一种一特质型人力资本为交易对象的市场，它能及时地根据经理人过去和现在的绩效记录确定其真实价值并调整其人力资本的价格报酬水平。在会计信息的治理过程中，政府治理的各种机制大都围绕着提高会计信息质量的问题展开。
3、内部会计控制对会计信息质量的影响
内部会计控制环境是影响会计信息质量的首要因素，因为内部控制环境是一种氛围，它塑造着企业的文化，影响着企业员工的内部会计控制意识，影响着企业内部各成员实施内部控制的自觉性，决定着其他内部控制要素能否发挥作用，是内部会计控制发挥作用的基础。虽然它看起来有点“弱”。但它却极其重要，对会计信息质量的影响最大。完善内部会计控制是提高会计形象质量的内在要求，它是防止会计信息失真的内部控制的有力保证，所以要进行有效的控制，必须要有明确的职责划分，使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。
三、完善公司治理结构与内部会计控制的措施
（一）、完善公司治理结构提高会计信息质量
（1）完善公司外部治理结构，提高会计信息质量，尽快培育有效的资本市场体系。坚持以高科技企业为主，为各种所有制服务；坚持公平、公开、公正的市场竞争原则，发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用；坚持政府监管与市场监督相结合，充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息市场的形成。规范和促进我国证券市场的建设。加强监管，规范证券市场，一是市场主体的规范化，二是市场运行的规范化。要培育经理人才市场，要逐步建立规范的职业经理人市场。上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行，在这种优胜劣汰的环境下必将促使经理层努力经营，抑制操纵会计报表的行为。
（2）完善公司内部治理结构，使董事会、监事会、经理人三者相互制衡。改善董事会结构，增加外部股东的数量，使董事会成为真正地制约经营人员的治理结构。董事长与总经理两职应当分离，从防止经理人员对财务报告进行操纵的角度来看，如果董事长与总经理由同一人担任，董事会将较难对经理进行监督，这就为经理控制会计信息提供了可能，因此董事长与总经理两职应当分离。改善监事会的监督职能。应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。完善经营者的约束与激励机制，完善上市公司经理层的运作机制。要彻底改变旧的用人制度，取消经理人员的行政任命制度，全面推行聘任制，加强对经营者的制衡约束，通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度，使企业的各项规章制度和具体的行为准则在合理高效的公司治理结构下，有效发挥作用。
（二）、加强内部会计控制优化公司治理结构
（1）引入战略投资者，优化公司治理结构。实践证明，国有企业改制为国有独资公司或国有股“一股独大”，不利于完善公司法人治理结构。减少国有股比例，增加法人股和个人股比例，让个人持股者所拥有的股份足以使其具有监督和约束企业经营者的积极性，就可以有效解决经营者的激励问题，进而提高公司的治理效应。通过战略投资者的引入，可以有效地改变独资控股所带来的治理结构中的缺陷，建立起与国际化公司通行的股东会、董事会、管理层权责明确、各司其职、相互支持又相互制衡的治理结构。
（2）完善决策机制，加大监事会权力范围。赋予监事会各种具体的程序性的权利，如质询权、否决权等以保证监督的确实性。我国的现有的监事会制度不能发挥有效的作用的原因是缺乏一套有效的程序保证监督的确实性。
（3）制定和完善有关独立董事方面的实施细则和操作办法，发挥独立董事在公司治理中的积极作用。独立董事一般独立于公司股东，也不代表出资人和公司管理层，能够客观公正对待公司的战略决策。
（4）加快国有银行向商业银行转换的步伐，重构债务结构，强化银行债权人的“相机性控制”，目前，国有银行对企业的债权实际成为政府对企业的债权，在行使债权权利时显得特别被动，不能主动约束经营者，保全自己的资产。积极推进国有银行商业化，弱化信贷配给，可以使企业与商业银行双方在货币这一特殊商品买卖中充当正常平等关系的交易者。
（5）提高人员素质，加强法制建设，有一些国企或私企法人代表的业务素质较低，一天到晚考虑的是如何提高销售收入，而对内部控制却漠不关心。所以，要增强员工普法教育的同时，并注重法人代表的法制教育，真正提高其法制观念，使其自觉遵守国家的法律法规以及本单位的内部控制制度。
（三）、完善各种内部和会计信息制度
1.建立科学的内部会计控制体系
按照预防为主，查处为辅、注重选择关键控制点、注重相互牵制、设立补救措施的基本要求，建立科学的内部会计控制体系。为了保证会计信息的真实可靠，主要加强会计责权控制，按照内部会计控制的要求建立不相容职务相互分离、授权批准控制等措施。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务相分离的核心是“内部牵制”，因此单位在设计、建立内控制度时，首先应确定哪些岗位是不相容的；其次是明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制。对于授权批准控制的措施，企业应明确办理各项经济业务的授权批准机制及程序，明确责任的分配和授权，严禁越权操作，有效避免财务舞弊现象发生。从机构的设置上，应体现相互控制的要求，部门之间、上下级之间应彼此监督，互相牵制。
2.加强公司治理，完善内部控制环境
公司治理是内部控制的基础和依据。良好的公司治理结构保证内部控制的有效运行。针对目前股权结构不合理，治理机制不健全的现象，对策是理顺企业的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位清晰、各负其责、相互制衡、协调高效的运行机制。近年来，上市公司的监管机构陆续出台了《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等管理规定，强制推行独立董事等制度规范公司治理结构，取得了一些成效。具体而言，加强公司治理应主要从完善公司治理结构入手，具体包括改善公司股权结构，通过资本市场减弱关键人控制现象，真正建立股东大会、董事会、监事会和经理层之间的制衡机制，使内部控制环境有效运行。其次，完善董事会制度。强化董事会在公司治理结构中的主导地位，通过推进独立董事制度，增强董事会的独立性，降低经营者的舞弊动机。第三， 发挥监事会作用。我国规定股份公司设立监事会，监事会的职责是以财务监督为核心，应当保证监事会通过独立运行的方式行使其对董事、经理、公司财务的监督和检查。第四，可以考虑强制性设立以独立董事为主的审计委员会。
3.完善内部控制的审计和监督
企业内部审计能否发挥有效作用，取决于内部控制能否被恰当监督。内部审计的主要职责是监督企业内部控制的执行情况，评价内部控制设计的合理性、并承担风险管理。从组织机构保障其职责履行而言，内部审计设置的基本原则，应使其独立于其他职能部门，直接向董事会负责，以维护其独立性和权威性。企业还应通过加强外部审计，揭露管理舞弊。
四、结论
从发达国家企业发展的历史来看，它的发展与繁荣在很大程度上依赖于公司内部机制的健全与法制、法规的完善。这就需要我们不断借鉴发达国家的先进经验，不断健全企业的内部控制，良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善,能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。内部会计控制系统必须具备成本低和效益高的特点。我国已经加入WT0,完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证。内部会计控制与公司治理结构相互作用,必将促进我国企业的发展。
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