企业内部财务会计制度对我国内部控制的有效性及其影响因素研究

摘要:随着我国经济的快速发展，企业财务会计工作在企业的发展中占有越来越重要的地位，主要反映企业的生产经营状况和财务状况。本文通过研究企业内部财务会计制度对我国企业内部控制的有效性及其影响因素，妥善合理解决企业内部控制制度存在的问题。通过加强会计责权控制及内部分工、内部审计，加强企业的风险管理及内部考核机制，构建一个有效的企业内部财务会计制度，防范企业内部可能出现的各种舞弊现象，高效管理，最终使企业能够发展、壮大，提高企业的市场竞争力。

关键词：财务制度，内部控制，有效性

一、企业内部控制有效性的评价标准

内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率，促进企业发展。所以，企业内部控制的有效性源自控制目标的实现程度，其有效性应当是内部控制为内部控制有关目标提供合理保证的程度和水平，是指内部控制制度健全完整，措施完善合理，并且在实际中得到了很好的执行，充分实现了管理目标和控制风险的目标。

有效性不同的内部控制可以提供不同程度的保证，企业内部控制评价是指评价主体根据一定的评价标准对企业在一定时期内（通常是一个财务年度）的内部控制合理保证控制目标的实现程度或水平而进行的评价活动。如果评价结果达到评价标准（即合理的保证水平），内部控制有效；如果评价结果低于评价标准，企业内部控制无效。

内部控制有效性的评价是持续改进内部控制的动力，也是内部控制循环过程中一个举足轻重的环节。内部控制有效性评论工作的展开需要有明确的评价主体、清晰的评价目标、合理的评价范围和统一的评价标准。有效的内部控制，对于财务报告目标和合规目标来说指的是能够合理保证财务报告可靠性、遵循相关的法律法规，而对于经营目标和战略目标来说，指的则是能够合理保证管理层和董事会及时了解目标正在实现的程度。

（一）、内部控制有效性的评价主体

由于企业内外部环境的变化以及内部控制理论的不断发展、完善，内部控制评价主体日益扩展。一般而言，内部控制的评价分为内部评价和外部评价，这就促使了评价主体也分为内外两个部分。董事会、管理层和员工作为企业生产经营活动的主体，是最重要的内部控制内部评价的主体。内部控制外部评价的主体主要有独立的注册会计师和政府。

（二）、内部控制有效性的评价目标

在对企业内部控制评价内容进行界定的时候，需要先明确内部控制有效性评价的目标。企业内部控制的目标是帮助企业实现企业价值最大化目标，减少经营过程中的风险。而内部控制评价是内部控制的再控制，起最终目标是为了实现内部控制的目标。因此，可以说，企业内部控制的根本目标就是实现企业价值的最大化。在对内部控制具体目标的界定上，不同的评价主体对目标的侧重有所不同，例如管理层、内部审计部门对企业内部控制的评价是处于内部管理的需要，其目标侧重于企业战略目标实现的考察上。

（三）、内部控制有效性的评价范围

内部控制有效性评价的范围包括时间范围和内容范围。内外部评价主体对内部控制有效性进行评价时，必须首先明确这两个范围。从时间上来看，企业内部控制有效性的评价应是基于某一时期，而非某一时点。企业作为市场经济的参与者，其生存和发展出了收到企业内部各项因素的影响外，还受整个市场经营的外部环境的影响。在这种环境下，企业的内部控制效果也不是固定不变的，内部控制的实施会随着各种内外因素的影响而变化。企业内部控制所取得的成绩是一个动态变化的过程，所以我们对内部控制的有效评价也是一个动态变化的过程。

（四）、内部控制有效性的评价标准

有效的内部控制离不开评价标准。如果没有通用的内部控制评价标准，就会直接导致内部控制评价缺乏科学性、规范性和可操作性，进而会加大评价工作的实施难度、资源投入的主管随意性、结论的不可靠性。我们应该借鉴西方的先进经验，结合我国企业的风险特征和管理特征，提出内部控制评价的统一标准，为我国企业内部控制有效性的评价提供科学依据。

从内部控制评价的整个过程来看，不但要明确什么样的内部控制是有效的内部控制，还要明确如何有效地评价内部控制的有效性。因此，评价标准的整个体系要分为内部控制的评价标准和内部控制评价实施的标准。

从内部控制涵盖的范围来看，针对范围大小不同的内部控制，可以分为企业财务报告内部控制、企业内部控制和企业风险管理的评价标准等。

我国企业内部控制评价标准体系总体上包括两个组成部分：内部控制评价的标准和内部控制评价实施的指南。

1、内部控制评价的标准

我国企业内部控制评价的标准应当包括：

①、《企业内部控制基本规范》，将其作为内部控制评价的一般标准，适用于上市公司及大型企业。

②、《小企业内部控制基本规范》，将其作为适用于中小型企业内部控制评价的一般标准，可在《企业内部控制基本规范》的基础上考虑中小型企业的特点作适当修改。

2、内部控制评价实施的标准

我国企业内部控制评价实施的标准应当包括：

①、《企业内部控制评价规范》。将其作为企业管理层评价内部控制的实施指南，对内部控制评价的基本方法和程序进行指导。

②、《中国注册会计师审计准则第X号——内部控制审计》，用来规范和指导注册会计师对内部控制的审计。

二、企业内部财务会计制度对企业内部控制有效性的影响

企业内部财务制度是市场经济条件下企业财务工作的新任务，企业只有设计内部财务制度，才能实现自主理财、科学理财，使企业在市场竞争中立于不败之地；也才能合法理财，使政府的宏观调控落到实处。

企业内部财务制度制定是指以国家相关的财税法规为依据，用系统控制的技术和方法，将企业内部理财活动的组织机构、财务战略与政策、业务流程、内部控制等规范化、文件化，进而据以指导和处理理财工作的过程。

（一）、对企业风险控制的影响

企业财务风险是一种微观的经济风险，是企业财务活动未来实际结果偏离预期结果的可能性。一个企业财务活动的组织和管理业绩如何，必然会体现在该企业经营资金运动的状况和结果上，表现为财务状况的好坏和财务成果的大小。因此，企业财务风险包括财务成果的风险和财务状况的风险。财务成果即收益；财务状况即企业的偿债、营运、获利等能力。从偏离的趋势看，出现偏差的结果只有两种，即财务成果的增加或减少，财务状况的变好或变坏。

企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。健全的财务控制制度本身就消除了一部分财务风险发生的可能性，它一般来说包括全面预算管理制度、财务信息报告制度、财务结算中心和财务总监委派制度。

（二）、对企业内部管理的影响

企业内部管理是一个企业正常运行所不可或缺的一部分。建立现代企业制度，是我国社会发展的大势所趋。企业要在市场竞争中求生存、求发展，就必须按照市场经济的要求规范财务行为，即必须要按市场经济的要求筹措资金、使用资金和分配收益，搞好企业的生产经营，提高企业经济效益，从而提高企业的竞争力，以实现企业经济增长方式的转变，适应市场经济体制的客观要求。

财务管理是企业一切管理活动的基础，是企业管理的中心环节。企业内部财务管理对企业的资金活动和价值形态的管理，主要是以成本管理和资金管理为中心，透过价值形态管理，达到实物形态的管理。因此财务管理是企业一切管理活动的基础，也是企业管理的中心环节。财务管理贯穿于企业生产经营的各个方面和全过程。每个企业的生产经营情况，最终都是要通过专门的财务核算方法来反映企业的经营成果，这就要求财务管理必须贯穿、渗透到生产经营的各个环节。只有贯穿于生产经营的全过程，财务管理工作才会从实际出发，更好地为生产经营搞好服务，为经营者的决策提供有力证据。我们必须加强与各部门的协调，使财务管理工作深入到基层，把企业各项精细化管理制度渗透到财务管理工作中来。

（三）、对企业内部监督的影响

企业的内部控制制度要达到服务于企业经营目标，达到对经营活动的控制，内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。

企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误和舞弊,而制定和实施的政策和程序。控制活动贯穿于企业内部的各个部门与岗位,涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。建立健全企业内部控制制度,就是将内部控制的要求贯穿于企业管理全过程,有效地防范企业风险。企业可以通过设置相关岗位,防止、纠正上述采购、工程、投资、销售、成本费用开支等环节的差错和舞弊,以达到内部监督与控制的目的。内部控制是由企业内部相关人员来执行的,内部会计监督是靠会计人员来完成的。内部控制要求在企业内部形成全员全过程的控制,不断完善对企业经营薄弱环节的管理,为内部会计监督的实施创造良好的环境。

三、通过建立合适、完善的企业内部财务会计制度增强企业内部控制有效性的措施

（一）、建立完善的企业内部财务制度

1、建立完善企业内部财务管理制度的具体措施

①、加强领导、统一思想、提高认识。加强宣传和教育，通过宣传和教育使企业的经营者及财务人员都能充分认识到建立健全企业内部财务管理制度的重要性、必要性和现实意义，把建立健全企业内部财务管理制度同现代企业制度结合起来，同深化企业改革，转换企业经营机制结合起来。要消除制度越健全，对企业领导者制约越大的错误认识，端正思想，继续发扬艰苦创业的优良传统和作风，推动此项工作健康发展。

②、加强企业财务人员的业务人员培训和职业道德教育。加强企业财务人员的业务培训，通过各种培训班、研讨班、学习班及会议等形式，加强对市场经济理论和会计理论的学习，不断提高财务人员的业务水平。加强财务人员的职业道德教育，大力宣传改革开放以来的企业财务战线上涌现出来的先进人物和先进事迹，使广大财务人员自觉重视职业道德的修养，以崇高的职业道德做好本职工作。

③、财政部门要加强指导，促进企业内部财务制度的建立。财政部门要把建立健全企业内部财务管理制度与落实企业自主权、促进企业转换经营机制，建立现代化企业制度结合起来。要组织力量写出指导样本，以辅导和帮助企业，便于指导面上工作，以加快此项工作的全面普及。

2、建立完善的企业内部财务制度的意义

①、建立和完善内部财务制度是提高企业经济效益的客观需要。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部财务控制制度作保障。对于经营者而言，内部财务控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部财务控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，既能够规范经营者的行为，也能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

②、建立和完善内部财务控制是落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。正在实施的新的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部财务控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

③、建立和完善内部财务控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部财务控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长远发展来看，建立内部财务控制制度也是一种必然选择。

（二）、通过企业内部财务制度强化企业内部控制

1、完善企业内部控制制度的途径

①、完善公司治理结构，包括完善董事会设置、建立反向制衡机制、加强预算控制、建立健全激励和约束机制四个方面。

②、完善控制环境，包括经营者职业化和市场化、进行企业道德建设、重视企业组织机构建设、健全民主监督管理，实行职工参与制、加强外部因素对企业内部控制的影响、引入独立董事机制等几方面。

③、加强会计责权控制及内部分工，健全制度建设，明确会计责权，采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制

④、加强内部审计，内部审计不是国家派驻企业的“密探”或“哨兵”，而是企业与股东利益的护法者，在不违反国家法纪的前提下，内部审计人员应处处以企业利益和投资者利益为重，以严谨的工作态度和高质量的服务水准，去赢得企业高层领导的重视和公众的信任。

⑤、加强信息沟通，完善信息沟通渠道，建立良好的信息系统，加强信息系统审计。

⑥、加强企业的风险管理，对企业来说，风险是影响其目标实现的未来不确定事件。在经营管理的过程中，企业总是不可避免的遇到各种各样的风险，按照风险的来源可以将其划分为内部风险和外部风险。内部风险是由企业内部因素产生的风险，如聘用新的员工、应用新的会计方法、企业改组等等。外部风险是由企业外部因素产生的风险，如顾客需求的变化、科技进步、新的法律法规的施行等等．风险影响着每个企业的生存和发展，对风险控制得是否有效直接关系到企业的经营成败。

⑦、加强企业内部考核机制。一个完善的考核机制应该包括五个方面，即阶段工作考核、终端达标考核、日常管理考核、销售任务考核和综合能力考核。

四、结论

企业内部财务控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。加强内部财务会计制度建设，对企业提高市场竞争能力、规范财务管理、防范会计违法犯罪、规避经营风险等，有着非常重要的意义。因此，加强企业内部财务会计制度，有利于我国企业内部控制的建设，防范风险，提高竞争力。

五、参考文献：

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