摘要：从上世纪20年代麦金西在预算管理一书中正式提出“预算管理”的概念开始，全面预算管理理论经过几十年的发展日趋成熟和完善。如今，全面预算管理作为一种现代企业管理手段，在企业管理中发挥着越来越重要的作用。

关键词：全面预算管理；应用；现状；问题；对策

一、绪论

（一） 研究背景

随着二十一世纪的到来，开发和竞争已经成为经济发展的主流态势，特别是全球经济一体化和网络技术的广泛应用，以及新经济、新技术的不断发展，企业面临着瞬息万变、危机四伏的外部环境，企业间的竞争在日趋白热化，这不仅表现在企业现有的经营状况和经营规模上，也表现在对未来发展方向和发展能力的规划上，因此，为适应外部环境变化的需要，产生了企业战略管理。预算管理就是适应这种对变化进行预测的要求而进行的管理，是企业实施战略管理的有效手段。同时作为企业健全内部约束机制、规范财务管理的重要手段，预算管理也发挥着不可忽视的作用。在西方发达国家，几乎所有的企业都在实施预算管理，很多跨国公司都以预算管理作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。经过几十年的发展和完善，预算管理在理论和实践中都取得了不俗的成绩，将西方的预算管理理论兼收并蓄并为我国企业所用。建立适合我国国情和管理特色的预算理论和模式，以此提高我国预算管理的水平和效率，使之能适应现代大竞争的环境，提高企业的竞争力。在我国，随着市场竞争的日益激烈，全面预算管理越来越受到企业的重视，一些浙江的上市公司已尝试建立了预算管理制度，并初见成效。但就整体应用情况看，实际运行中还存在不少问题，主要表现在：管理整合作用不明显、重编制轻执行、机制约束差、准确度低、反馈质量差、没有成为一项全程性和全员性的管理活动、预算管理的应变能力差、重财务目标、轻非财务目标等。全面预算管理作为现代化管理机制之一，具有战略性、先进性、主动性、综合性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征。

（二）研究意义

建立与完善现代化上市公司制度就必须建立科学化的全面预算管理体系，研究全面预算管理在浙江上市公司的应用有如下意义：(1)有利于企业提高管理水平；(2)有利于实现企业的战略规划；(3)有利于促进企业提高经济效益。

本论文的研究旨在指出：对于浙江省上市公司不仅要认识到全面预算管理在集团企业管理中的重要性，更重要的是为全面预算管理在浙江上市公司的具体应用搭建好制度体系并做好实施保证，在此基础上，结合企业管理理论和全面预算管理的思想使预算管理成为实现公司目的与提高经营绩效的工具，从而保证浙江上市公司的进一步发展，上市公司资源的最优配置，最终降低上市公司的经营风险，提高上市公司管理效率与经营效益，实现上市公司价值最大化。

二、 相关概念的理论界定

（一）对于全面预算管理的定义和分类

国外学者主要有着三种具有代表性的观点：第一种[卡普兰德（Copland）等人的定义，来源于《The Real-Option Approach to Capital Allocation strategic Finance》]观点认为全面预算管理是以数字表示的活动计划。第二种[美国的管理学家德克斯塔(De Costa)的定义]观点认为全面预算管理是以金额表示的将来特定期间目的的计算书。第三种[安达信公司“全球最佳实务数据库”（Global Best Practice）中的定义]最权威的定义认为全面预算管理通过分配企业的各种资源，实现企业的战略目标。

而对于“全面预算管理”的定义，国内理论界主要有以下观点：

第一种观点认为全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标。

第二种[参见员红星撰写的《全面预算管理应注意的几点问题》，《会计之友》，2007（2）第55页]观点认为“全面预算管理是一种全新现代企业管理模式，是与企业发展战略相配合的战略保障体系，是与整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流要求相一致的经营指标体系，是与日常经营管理过程相渗透的行为规范与标准体系，是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系。”

第三种[参见财政部关于印发《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的通知，2002年4月10日 ，财企[2002]102号]主流观点认为全面预算管理是利用企业内部的各种资源，有效组织生产经营活动完成既定目标。我国财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，将全面预算管理界定为：全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

由此可见，全面预算管理是在分配资源的基础上，通过预算的编制、执行、分析和考核来衡量和监控企业各部门的经营绩效，以确保最终实现公司战略目标的一种管理手段。

（二）全面预算管理的研究方法

1、战略预算管理

传统全面预算管理侧重于对财务目标和预算的控制，在竞争激烈的市场经济环境下，这种预算体系难以实现企业长期的战略愿景，虽有“滚动预算”等预算方法的弥补，也无法从根本上克服全面预算管理体系的不足。从战略的高度重新审视全面预算管理，构筑完善的战略预算管理体系，将有助于长远竞争优势的获得和保持。

2、超越预算管理

20世纪90年代以后，企业经营环境发生了巨大变化，整个社会经济开始不同程度地从工业经济时代向信息经济时代转变，这一转变使得社会商业环境充满生机，同时亦加大了企业经营环境的不确定性和竞争性。企业在市场上的占有份额即顾客、行业的竞争能力及企业自身的变化能力，驱使企业进入一个崭新的阶段，并动摇了传统预算管理的理念。企业管理者认为传统预算管理在今天急速转变的商业环境中已变得缺乏适应性，既不能及时反映市场的变化及顾客的需求，编制又费时耗力，不符合经济效益原则，传统预算已不合时宜。

3、作业基础预算

20世纪80年代中后期以来，随着作业成本计算（ABC）在现今制造企业的成功运用，人们发现ABC给企业管理提供了很好的信息。于是，利用ABC信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的方法及实务纷纷涌现。其中，作业基础预算（Activity-Based Budgeting,ABB）正是建立在ABC基础上的新型预算管理方法。

三、浙江省上市公司全面预算管理与企业绩效的相关性案例分析

（一）浙江省上市公司全面预算管理的现状

全面预算管理曾经产生于西方，并且曾经风靡一时，全面预算管理作为一种最为主要的财务管理办法，已经成为国家财务管理的主流文化。在我国，随着改革的全面升华，市场经济的不断发展，现代企业制度已基本确立起来，全面预算管理作为一种有效的管理手段，在企业经营中越来越受到人们的重视。

与此同时，引入浙江省上市公司后，在企业中越来越受到重视。我国由改革开放初的计划经济逐渐转型到市场经济，市场的不可预见性体现的愈发强烈，实行全面预算管理迫在眉睫。尤其是加入WTO后使我国市场的竞争更加激烈，这就要求企业必须以经济效益为中心，运用科学的管理方法，全面提高企业的经营管理水平．适应市场竞争。经过长时间的摸索和不懈的努力，大部分上市公司已经认识到全面预算管理的重要性，并作出了一系列的尝试，特别是机械，建筑等行业对全面预算管理的使用率接近100%；而资产规模超过一亿的公司的使用率超过资产规模小于一亿的公司。据调查结果看[ 2000年，杨雄胜教授组织的关于中国企业预算治理现状的调查]，有63.5%的企业以目标利润为预算编制出发点，这种做法比较适合集团公司的总体发展，也使目标利润成为上级考核和激励下级的作用，总体来看，采用全面预算管理的浙江上市公司越来越多。

就浙江上市公司改革的形式和未来发展趋势看，需要引进先进的经营管理理念。全面预算管理是一种先进的管理思想，具有较强的实用性，而且，全面预算管理与浙江上市公司的生产经营模式具有独特的适应性，通过实行全面预算管理可以实现“管理清晰、责任明确、政令畅通、制度规范、层次分明、结构简单、过程明朗、作业标准、控制有效、效益明显”，的目标。所以，浙江上市公司应用全面预算管理，具有十分的必要性和非常强的可行性。

（二）财务分析

1、财务数据来源

本文主要研究全面预算管理在浙江上市公司的现状并找出相关的问题和提出改进的建议，因而在样本数据的选择中只选取实施全面预算管理的上市公司的样本数据。本研究的样本数据来源主要来源于《财会周刊》、巨潮资讯（www.cninfo.com.cn）、新浪财经、广发证券等。

2、样本选择

本文选择了宁波圣莱达电器股份有限公司为案例，通过对该公司的调查和研究，了解该公司实施全面预算管理的现状，并选取了公司2010年度的预算指标[ 参见巨潮资讯（www.cninfo.com.cn）在2011年4月8日披露的《宁波圣莱达电器股份有限公司2010年年度报告》]与其实际指标进行对比和分析，找出差异较大的指标并分析产生差异的原因，总结该企业实施全面预算管理过程的经验与不足。

3、宁波圣莱达电器股份有限公司概况

作为全球知名的温控器供应商及高端电热水壶出口前八强的宁波圣莱达电器股份有限公司，在技术领先的理念引领下，从事开发、制造并销售可靠、安全、健康的技术产品以及优质服务。是行业内第一批国家高新技术企业、《电热水壶性能要求及试验方法》国家标准起草单位、《家电及近似用途的安全液体加热器的特殊要求》国家安全标准改标单位，以及商务部机电商务家电分会理事单位。

今天的圣莱达已成国内最大、全球前三的温控器生产基地。年产高精度“阳光”牌温控器 1200 余万套。以良好的性价比与全球数十家著名电水壶整机企业建立了战略合作关系，提供的产品及服务已全面进入欧美、日本、俄罗斯等国家和地区。在关注客户同时，公司又十分重视自主创新，目前，企业已拥有50余项国内外实用新型和外观设计专利，产品全部获得TUV、CE、CCC、CB、GS等质量及安全认证。

秉承市场导向、技术领先的经营理念，以知识产权为核心驱动力，以产品为载体对传统产品进行再创新而获得高收益的经营模式。宁波圣莱达作为英国斯瑞克斯温控器专利全球唯一共享者，在不断做强、做精温控器的同时，大力推进与高等院校的紧密合作。已开始涉足“极速开水机”“极速咖啡机”等即热式智能化生活电器的研制与销售。

4、样本的统计分析

圣莱达公司过去预算管理的状况：

圣莱达公司过去也实行预算制度，但是其“预算”并不是全面预算管理，而只是由各分公司工作人员手工编制生产经营预算表和投资预算表向公司上报。公司工作人员对上报的报表进行手工而简单的汇总，形成其下年的预算。圣莱达公司还存在着权责不明，奖惩不能有效与绩效挂钩等一些问题。可以看出，圣莱达公司急需一种有效的控制方法来规范生产经营活动。因此，圣莱达公司只有实施全面预算管理才能使公司以企业战略为起点，通过规划未来的发展来指导现在的实践来确立公司的竞争优势，实现股东价值最大化。

宁波圣莱达电器股份有限公司全面预算目标的确定：

根据董事会提出的2010年度的全面预算目标，目标预算由全面预算管理委员会制定的经营指标为依据，为了保证公司各项经营管理工作的顺利进行， 提高公司整体经济效益，确保公司持续稳定的发展，经公司经营班子研究论证，制定了2010年度圣莱达股份业绩目标：

圣莱达公司全面预算的编制：

预算编制是实施全面预算管理的关键环节，编制质量的高低直接影响预算执行结果。预算编制要在全面预算管理委员会制定的编制方针指引下进行。预算编制方针应包括：公司利润预算、生产预算、销售预算、资产负债预算、收入预算等。圣莱达公司预算“以利润为中心，以销售为起点”作为工作大纲，要求各部门、各分子公司围绕新一年的工作大纲开展各项工作。公司预算2010年度温控设备销售量达到1150万套，比上年增长40%，水杯360万只，比上年增长32%，营业收入23043万元，增长47%，其中主营业务收入21043万元，增长40%，净利润3362万元，比上年增长21%。

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