“营改增”对电气成套企业的影响

摘要:“营改增”已成为当前热门的财务话题，它是我国经济转型的切入口,从试点到推广,完成了我国税制改革的关键一步,其对电气成套企业的影响现也已经开始在经营管理过程中逐步体现。本文以安徽精达电器科技有限公司为例，阐述“营改增”的背景和意义，将 “营改增”对电气成套企业税负、财务指标、企业管理、会计核算的影响进行分析并提出应对策略。

关键词：营改增、税负、会计核算、财务

一、对企业税负的影响

（一）、营改增前的税率

电气成套企业的经营范围包括电气成套设备生产、销售和电气原理图纸设计及售后技术服务。电气原理图纸设计和售后技术服务属于服务性质。税改前，服务业营业税税率为营业收入的5%，交通运输业税率为营业收入的3%，并且营业税为价内税，故直接用营业收入乘上税率便能得出当期应缴纳的营业税额。

（二）、营改增后的税率

经国务院批准，将原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。试点行业范围具体为“1+6”：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%，应征消费税的摩托车、汽车和游艇被纳入增值税抵扣范围。

三、对企业管理的影响

“营改增”对企业管理的影响主要体现在票务管理的影响。增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言，不仅具有反映经济业务发生的作用，由于实行凭发票注明税款扣税，它同时具有完税凭证的作用。更重要的是，增值税专用发票将产品的从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的作用。因此发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。例如，发票遗失处理方法比较复杂，需要到税务机关进行备案和处理；重复开票，退票也不像普通发票那样简单。因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门需要重视，在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员等都更应高度重视。

四、对会计核算的影响

会计核算的影响主要体现在税款计算的影响。营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。营业税按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。税改后，由于增值税为价外税，如和税改前向客户开具同样金额的发票（即销售价格不变），其中是含着一块增值税额的，对于计税基数来讲，营业税以营业额作为计税基数计算应交税额，而应交增值税的计税基数是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额。在计算上需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上6% 所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于1%. 如果只是将营业税的税率从5% 提高到6%，那么这时候的税率差1% 才正好等于税负差，而在改为6% 增值税的情况下，税负差小于1%. 由于没有完全理解价税分离的概念，就这一点很多企业在确定企业税改后营业收入上是模糊不清的，由此会产生高估自己企业税负增加比例的情况。

由于营改增的目的之一是降低行业整体税负，但不是每一个企业都会降低税负，在税改过程中可能出现部分企业税负增加的情况。营改增后实际税负是加重或降低，除了企业自身的发展阶段、所处的市场地位等因素外，还取决于是否可能享受的税收优惠政策等相关一系列配套措施。这就要求企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样公司才可以通过进项税抵扣，来降低增值税赋。

“营改增”一般纳税人企业名义税率增加了1%，但由于流转税性质的变化、流转税税金及附加的变化、企业所得税的变化、可抵扣进项税额的增加以及市场调节等因素综合影响，税改后电气成套企业实际税负一定小于1%，但是，营改增试点企业均应认识到，结构性减税的目的在于促进经济增长、收入的增长，今后，将是企业发展的直接动力。如果还纠结局限于税率的名义增长，则势必错过当前良好的发展机遇。

五、企业的应对策略

（一）、提高风险防范能力

增值税属于共享税,75%归属于中央财政,25%由地方财政享有。而营业税是地方税的主体税种,构成地方财政的重要收入来源。在现行的改革方案中,试点期间原属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归试点地区所有,因试点产生的减收由中央和地方共同负担,暂时规避了地方财政减收的尖锐问题。税改全面展开后,增值税很有可能按三比一的比例在国税和地税间分成。为了保证地方财政收入的稳定性,一方面国家可能提高地方的增值税分成比例,另一方面地税的主体税种可能向资源税和房产税转移,当前,这两项税的改革试点亦在全国逐步推进。相关企业应具备一定的税收风险防范意识,提

高税收筹划的专业水平,做好应对税收政策变化的准备。

（二）、制定应对计划

税改的全面实行是大势所趋,十二五期间有望实现对全国的覆盖。非试点地区的企业应该密切关注营改增的进程,学习相关的理论实务知识,积极进行事前的纳税筹划,比如可以考虑推迟购买固定资产和试点服务,逐步调整供应商的结构,增加与增值税一般纳税人的合作,以免在税改突然实行时难以进行相应的进项税额的抵扣。对于大型的集团企业,税改后可能会由总部汇总缴纳增值税。非试点地区企业应该提前做好准备,根据试点企业的经验和教训进行组织结构和纳税申报流程的调整。

（三）、调整财务分析方法

营改增的情况下,企业的计税方式以及账务处理方式与以往有所不同,企业的财务报表构成必然会受到影响。例如:“营业收入”过去是含税的,而税改后扣除了增值税；“营业成本”也要进行价税分离,将可抵扣的进项税额单独列示在“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目下。同时,一些其他税项的数额也会因营改增而受到影响。企业进行财务报表分析过程中,考察净利润等指标的变化原因时,应该将营改增的影响单独列示。在进行横向和纵向的财务指标比较时,也需要将营改增的因素剔除,这样比较分析的结果才更加客观,更有价值。

六、参考文献：

1、作者：潘文轩《 “营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析》

财贸研究2013． 1

2、作者：贾康《为什么要“营改增” 》上海国资 18 January 2011

3、作者：孙卫《浅谈“ 营改增” 税改对企业税负及财务指标的影响》

2012年第18期财会研究

4、作者：邓同钰《“营改增”对企业管理的影响》《企业管理》杂志 2013年第五期

5、作者：范霞《营改增税收政策实施对企业的影响及税收策划》财会之窗

6、作者：张明涛《浅谈“营改增”对企业的影响》会计与审计

7、作者：付博华《营改增对企业的影响》现代商业 2013.15

8、作者：闫喜红《浅议营改增对现代服务企业的影响及对策》会计师 2013.4

9、作者：薛玉玲，朱宣蓉《“营改增”对企业会计核算的影响分析》