金融企业的会计职业道德建设研究

摘要:会计是公司掌管财务的专职人员，其作用就好比家族中的大管家，起着非同寻常的作用。随着经济市场化的深入发展，会计信息的真实性、客观性越来越重要，但会计工作中的假账问题、信息失真问题却难以禁绝，严重影响了我国的市场秩序。

为此，在加强会计法制建设的同时，必须高度重视会计职业道德建设，本文主要以金融企业为例，探讨了其会计职业道德建设的重要性、现状以及存在的问题，并根据这些问题进行了原因分析，提出了合理的解决对策。

关键词：会计，职业道德，建设，金融企业

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德建设的含义

道德是我国古老的哲学概念，属社会意识形态之一，是人们共同生活及其行为的准则和规范。道德通过社会的或一定阶级的舆论对社会生活起约束作用。职业道德是对从事某一职业人员必须自觉遵守的基本准则。会计人员的职业道德，是对会计从业者的基本要求和会计工作必须遵循的准则，主要是指会计工作人员在进行会计方面的工作时要遵守一定的道德规范以免工作过失或是发生错误，这是由于会计工作的重要性所决定的。

道德是一种意识形态，是社会对社会成员的行为的共同约束标准，代表的是社会公众的意志。从这个意义上来说，会计职业道德就是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，是会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

从广义的角度来说，职业道德也就是指从业的人员在职业地活动中所应该遵循的一般地行为的准则，其涵盖了从业人员和服务的对象、职业与职工以及职业与职业之间的关系[ 蒋龙英. 会计人员职业道德浅析[J]. 武汉工程职业技术学院学报, 2009, (03) . ]。从狭义的角度来说，职业道德则指的是在一定职业活动中所应该遵循和体现的一定职业特征的以及调整一定职业关系的职业行为准则与规范。

（二）会计职业道德的要求

1.爱岗敬业

爱则岗敬业是做好一切工作的基本原。会计从业人员应当以本职工作为荣，积极钻研业务工作，让自己的专业技能水平得到尽快的提升，使自己的知识和技能满足会计工作的要求。

2.熟悉法规

会计工作涉及面很广，不只是记账、算账、报账等表面上的工作，还会时时处处涉及到执法守规方面的社会问题。这就要求会计从业人员提高法制观念，了解财经法律、法规和国家统一的会计制度，使自己能够在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，以及进行适当的法规宣传。

3.依法办事

依法办事能够树立会计从业人员的职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。这是会计人员的基本准则。另外依法办事也要求会计从业人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

4.客观公正

做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。否则，很可能把知识和技能用错了地方，假公济私，甚至参与弄虚作假或者通同作弊，后果不堪设想。

5.保守秘密

任何从事会计工作的人员都会了解某单位内部的财务和生产经营等保密信息，甚至有可能接触到单位的重要商业机密。而这些机密对于给竞争对手来说，是至关重要的，不仅会提升自身的业绩，更会战胜自己的竞争对手。所以，一量这些机密信息泄露，会给本单位的经济利益造成重大的损害。泄露本单位的商业秘密也是一种很不道德的违法行为，是被人唾弃的，甚至有可能造成违法犯罪的现象[ 占胜华. 试述加强我国会计职业道德建设的意义[J]. 科技资讯, 2008, (26) . ]。因此，作为会计人员，要严守秘密，不得为一已私利而以任何形式泄露机密，做一个有职业操守的正直会计人。

（三）加强会计职业道德教育的重要性和作用

1.会计职业道德教育的重要性

会计职业道德是由会计职业的具体业务和利益、具体活动内容方式等决定的，只有一般社会道德在会计业务中才能体现出会计职业道的的所在，会计职业道德是一种特殊的行为规范和道德准则，其具有引导、制约会计行为，维系和协调会计职业人员与社会、不同利益团体以及会计执业人员之间关系的作用，作为会计行为规范的一种机构，它是保证和促进会计活动达到预期咪表的一种约束力量，所以它能够较强烈的反应一个国家社会道德的基本要求，还能体现职业人员的素质，因此它不仅要在一般意义的社会实践、伦理道德基础形成，更应在会计这个特定职业的实践基础上形成。

2.加强会计职业道德建设的必要性

当今社会，会计作假现象十分普遍，会计信息严重失真。这些现象产生的表面原因是社会经济环境不佳、法律不健全、执法不严、惩处不力，从而无法约束人们的各种不良行为。但只要我们仔细剖析这些现象，就不难发现其根本原因是人们的道德标准下滑。要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓住会计职业道德建设，提高会计工作的水平。因此，加强会计职业道德建设刻不容缓，这不仅是时代的呼唤，也是会计信息使用者的迫切要求。

二、金融企业中会计职业道德建设的现状

（一）会计信息失真

据调查显示，对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员主动出谋划策的占20.2%，配合单位造假的占36.8%，被迫操作的占25.9%，因业务水平低而出错的占17.1%。

会计造假案也层出不穷，在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润 7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。此外还有东方锅炉、蓝田股份、四通高科、银广厦等多个公司的严重造假事件等。

这些事件都说明了一个共同的问题，会计人员职业道德的沦丧，严重危害了社会经济的正常的秩序，给国家的经济带来了巨大的损失，此类行为为法律所不容，应该受到社会的强烈谴责。

（二）会计从业人员遵纪守法的意识淡薄

有不少从事会计工作的人员不能够做到熟悉法规和依法办事，遵纪守法的意识不仅不强，还日益淡薄。他们不仅缺乏职业的理想与敬业精神，不关注并且不学习会计的法规，遵纪守法和依法办事就更谈不上了。还有的会计从业人员在思想上竟然连会计的职业道德的要领也没有，这是在现实当中会计职业道德思想基础的严重被扭曲。如：张某和林某是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。林某的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司。最近根据电脑市场信息得知，有一种计算机软件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是林某的丈夫让林某想办法借些款项。林某想到了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为24000元的现金支票一张，在张某上班离开办公室时，私自将张某保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。一个月后，林某又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户[ 禹小英. 浅析会计职业道德建设[J]. 湖南第一师范学报, 2007, (01) . ]。

在调查当中，我们所询问的现岗会计人员的一个问题是，我国当前是否存在会计的职业道德规范？若存在的话是在哪里规定的？但是令人十分遗憾的是，竟然会有11%的会计人员认为根本就不存在会计职业道德的规范，仅仅只是存在于人们的信念当中。另外有20%的人认为我国存在会计的职业道德，但是并不知道在哪里有规定。可以看出有三成以上的会计人员对于法规的熟悉与了解是十要模糊的。

（三）综合素质低下，法律、道德意识淡薄

在我国人口众多的情况下，就业机会不足，会计人员数量的扩大与质量的提高不相匹配，总体素质偏低，经过正规的、系统培训的会计人员很少，低、中层次人才占多数。这些人在日常的工作中，因缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、只是应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够[ 李万仓,杨德岭. 会计职业道德面临的困境及对策[J]. 许昌学院学报, 2008, (06) . ]。提高企业会计人员综合素质，除了社会和企业严格把好会计人员任免关；保障会计人员正确行使监督；采取激励措施。提高会计人员社会地位；认真做好技术职务应聘外，取主要的是提高会计人员的自身素质，以适应知识经济时代的要求。

（四）会计人员监守自盗

在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8000万元，受贿31.5万元。此类案例枚不胜举。

三、金融企业会计道德失范的原因

（一）社会不良风气对会计人员职业道德的影响[ 石永祥,诸葛福生. 论加强与完善会计职业道德[J]. 理论学习, 2010, (08) . ]

1.历史遗留问题未解决

我国建国以后，在最初的十多年中，虽然在经济的工作中也出现过高指标和瞎指挥以及浮夸风，但是在总体上来说，社会风气还是比较健康的。五十年代的浮夸风与“文化大革命”时期的实用主义和颠倒黑白以及弄虚作假的思潮的影响还在延续，现在遇到市场经济的环境，又迅速地膨胀起来，让会计的信息服从于所谓的“政治”的需要，作为会计从业人员是无力阻拦的，所以只好随波逐流，充分表现出了职业道德的下滑。

2.利益驱动的负面影响严重存在

在经济体制转变的过程中，人们的思想意识和价值观念也都随之发生了变化。在会计领域中，也同样遇到了经济发展和道德进步二律悖反的困惑。比物质利益原则就恢复了它应该有的地位与作用。物质利益原则，在国家法律所允许的范围内，已经成了经济发展的动力。然而物质利益原则也同时表现出其本身所固有的两个方面属性。在市场经济体制的建立过程中，在人们追求物质利益的同时，个人主义和利己主义以及享乐主义等剥削阶级的意识都有所抬头，爱国主义和集体主义、以及全心全意为人民服务的思想被极大的削弱，致使社会上的一些十分丑恶的现象频频出现，生活在这个中间的人们，包括会计从业人员的价值观，以及价值的取向，也随之发生了变化。因此人们在分析会计的信息失真的原因的时候所讲的“利益驱动”也就成了这种价值观念变化的一种负面的效应。比如，在下岗失业与违反原则作假帐的两难的选择中，多数会计人员都会选择按单位负责人的意见进行假帐的操作，仅仅是为了追求其最基本的自身的经济利益。这充分反映出了会计从业人员的职业道德的失范。

3.会计职业道德建设滞后性

社会主义市场经济体制的建立不仅是经济体制上的大变革，也是人们思想观念上的一次大变革，许多方面要破旧立新。但遗憾的是，会计职业道德建设明显滞后，我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《中华人民共和国会计法》[ 孙建平,卜军利. 会计职业道德规范制度的建设[J]. 商业会计, 2008, (03) . ]、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等法规中。而且大部分法规只是确立了会计职业道德的重要性，仅对会计职业道德建设做出原则性的指导，只有《会计基础工作规范》对会计人员的职业道德提出了具体要求，但也仅仅只是从三个方面对会计人员的职业道德进行了规范，内容过于概括、简单，没有明确会计人员职业道德行为应该遵循的标准，无法具体指导会计人员的从业行为，使人无所适从。而且有些职业道德规范相当部分已不适应社会的发展变化却未作变更，迟迟没有制定、推出新的职业道德规范，出现了一些道德“真空”地带，什么是允许的、应该的，什么是不允许的、不应该的，缺乏明确的准则。加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，又没有建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束，要求与实际存在严重脱节。

另一方面，在一份另外的调查中显示，有75%的人认为对于不讲究职业道德的会计从业人员的处置太轻了，25%的人认为根本就不存在处置。对于职业道德的违规地行为惩治不得力、缺乏一种职业道德的自律组织以及对道德优劣表现赏罚不明确，在1993年我国修正后的《中华人民共和国会计法》中，对于违法的会计行为的制约，缺乏强制性与可操作性，在客观上就不利于制约违法的会计行为的滋生和蔓延[ 路晓燕. 会计的职业道德与职业道德教育[J]. 商讯商业经济文荟, 2009, (04) ]，也使会计人员在抵制违法的会计行为的时候，缺乏在法律上的保障。正像那些会计人员在面对弄虚作假的授意和指使以及强令而承认自己行为有失于职业道德的时候所说的那样，法律都无法管得不了的事情，我们的道德就更加无能为力了。

（二）组织管理者的不良道德影响

在目前经济社会中，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权，会计人员职业道德在工作中能否发挥作用也就不可避免的与企业负责人道德水准密切相关。一些企业负责人为了个人利益往往向会计人员施加压力，而一些会计人员为了迎合领导只能违背职业道德而造假。

调查显示，在当前普遍发生的会计信息的失真问题上，有88.8%的会计人员都是没有主观的故意的，若没有遇到授意和指使或者强令，他们是不会主动制造虚假的会计信息的。更何况其中有50.34%的会计人员是被动操作，这就更加是在职权的范围之外和力不能及的个人行为了。在这样的情况，严格地来讲，虽然也表现出了会计人员的职业道德的缺欠，但是根源是那个比会计人员握有更大的权力的具有弄虚作假的主观故意的单位负责人的不良道德水平所造成的。比如在国内闻名的“琼民源”的案件中，在其1996年的年度报告当中虚构的利润是5.4亿元，这就是在“琼民源”的董事长马玉和的亲自指使与策划之下所作出的。马玉和正是因为提供虚假的财务报告罪，被判处了三年的有期徒刑。作为其中的会计人员所表现出来的不良的职业道德，也正是由单位的负责人的意志所体现出来的，是单位负责人的不良道德的直接的结果[ 栾华. 浅谈会计人员的职业道德[J]. 山东行政学院山东省经济管理干部学院学报, 2008, (06) ]。

（三）从业人员的道德素质偏低

在会计人员做出违法违纪的会计行为的时候，一般都是在其职权的范围之内，但又都是出于主观的故意，是主动而为的，这反映了会计从业人员的自身道德素质的低下。其原因虽然也有社会风气与单位的负责人的道德水平影响，但是这和教育不够到位也是有极大的关系的。在会计专业的大中专的学历教育中，系统化的职业道德课程几本上是没有开设的。但是在参加工作之后，会计人员的后续教育规定中是有职业道德教育的内容的，然而实际上从来没有见过职业道德的培训。在调查的过程中，至今还有29.73%的会计人员认为会计的职业道德规范不存在或者根本不知在哪有规定[ 吴方健. 财会人员职业道德浅论[J]. 山东经济, 2007, (02) . ]。

四、提高我国金融企业会计职业道德的途径

以上会计职业道德失范的现象，使我国在市场经济的条件下，会计工作秩序将会在一定的时期内，处于新与旧两种道德的观念磨擦和冲突甚至对立当中，这会导致会计工作的失序和不稳定。如果对那些会计职业道德的失范现象不能给予高度重视，并且任其肆意蔓延的话，必然会导致市场经济秩序的严重破坏，从而危及到我国经济改革目标的早日实现。

（一）健全相关法律法规

建立健全完善的法律法规体系是实现廉政建设法制化的前提和基础。无论是对公共权力的授予、行使和监督、制约，还是国家公职人员的行为准则和道德规范，以及对腐败行为的惩治和预防腐败的各种措施，都要以国家法律为最终保证[ 黄洁,方晓倩. 规范新时期会计职业道德[J]. 现代商业, 2008, (35) . ]。我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的步伐和要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。同时要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。使廉政建设的各个方面都做到有法可依。保证权力的授予和运行受到必要的监督与制约。

（二）加强思想教育建设

会计职业道德建设中，会计职业道德教育是重中之重。而在实施教育的过程中，不仅应该重视在岗会计人员的职业道德教育，还应当对在校会计专业学生进行系统的职业道德教育。在岗会计人员的职业道德教育应贯穿于会计人员的整个职业生涯，在校会计人员的职业道德教育则应该注重培养学生对会计工作的兴趣，并教育学生要在今后的实际工作中兢兢业业，一丝不苟，认真负责，使学生在步入社会前，能充分认识到会计工作的重要性，从而为培养高素质的会计人才打下良好的职业道德基础。在组织会计人员进行继续教育过程中，业务工作可以要求会计人员不断创新，不断寻找适合自身实际的工作方法，但是职业道德则有固定统一的规范，这就要求会计人员必须按部就班地履行本行业的职业道德规范。与此同时，必须认识到，任何事物都要依赖一定的环境生存，职业道德教育依赖的是良好的舆论宣传环境，只有形成扬正气、去邪恶，尊实际、弃浮夸的社会舆论环境，会计职业道德教育才能不断收到较好成效。

（三）营造良好道德氛围

根据笔者目前研究结果，我国尚未建立有助于会计人员固守诚信的制度。这会严重影响会计人员职业道德建设工程的有效实施。因为道德行为必须依赖于一定的环境。丧失制度基础，就如同枯树无根，死水无源，社会就很容易滋生不讲诚信的现象。诚信与否是伦理道德建设的重要表现和重要基础，要提升社会环境的抗污能力，维护社会的安定和谐，就必须提升企业和单位的诚信度，也只有讲诚信，重诚信的企业才能拥有良好的企业文化，形成利于发展的道德环境，也才能在市场竞争中站稳脚跟。对诚信的单位和个人进行表彰，以精神和物质奖励形式弘扬讲诚信的行为，而对于诚信缺失的单位和个人不仅要严厉批评，实施惩罚教育，还要在媒体上公开曝光，作为反面教材，让大家认识到不讲诚信给个人和社会造成的危害。

（四）建立健全会计人员选拔机制

我国持有会计从业资格证书的人员近千万,会计从业人员整体素质的不断提高是我国社会主义市场经济发展的需要。我国目前的会计专业技术资格、从业资格和执业资格三大评价体系,已构成了较为完善的会计人才评价选拔机制,也给组织选拔和任用会计人员提供了权威的参考。然而,这三大评价体系都是从专业技术角度出发,只能单纯从专业技术能力角度判断某个人的水平[ 李万仓,杨德岭. 会计职业道德面临的困境及对策[J]. 许昌学院学报, 2003, (06) .]。缺少从会计工作者的职业兴趣、性格类型等更为全面的角度出发评价人职匹配。要选择道德素质好、事业心强、具有丰富会计知识和技能的人从事会计工作就要建立激励约束机制。在日常的会计工作中，要时时处处的进行会计工作内容的考核，更要进行会计工作行为过程的监督与考核，形成全面的考核体系与制度[ 张谦,杨忠仁,薛印花. 建立会计职业道德规范体系的思考[J]. 山西财税, 2005, (02) .]，与会计人员的提职、晋级、奖励等结合起来。使更多的优秀会计人才在考核中提升，在提升中得以重用与发展，从而形成良好的企业氛围，也使我国会计事业向着更好更快更规范的方向发展。

（五）完善会计职业道德的激励考核机制

针对原来对违反会计职业道德行为监管的不力隐患，必须要建立与完善会计的职业道德的考评与奖惩机制。

1.建立有效监管机构

监管结构的建立，要根据我国的实际情况分两步来走，在当前条件还不是很具备的情况下，要首先在中国会计学会的下面组建会计的职业道德的委员会，这一步骤在近期来说是相对比较容易做到的，但是权威性是比较稍差的[ 续淑敏. 会计职业道德规范体系探讨[J]. 农业经济, 2005, (02) . ]。第二步是等条件成熟的时候，再建议充分地发挥市场经济条件下的行业协会组织的作用，单独来组建中国会计协会，其权威性比较高，可以负责全国的会计职业道德的监管工作。

2.建立考核机制

建议在会计证直行年度检查的时候，要对全国持证的会计人员进行注册登记，建立起道德行为的档案。对于在各种财政和审计以及税务的检查中，提供了虚假的会计信息的会计人员，要进行量化的记分，同时在会计证年检时候，要根据档案的记录，采取相应的措施来进行会计从业者素质提高。会计人员要积极主动地提高自身的综合素质炎平，不断地学习与掌握现代化的经济学的分析方法，把新的会计准则以及会计制度作为切入点，更新自已知识的结构[ 范春娥. 论会计职业道德规范的现状及对策[J]. 丽水学院学报, 2007, (06) . ]。同时也要注意对于理论的思考，要保持对于热点的问题的敏感性，充分地认识与估计当前经济环境的不确定性，要大胆地探索，勇于实践，以增强自已会计职业的判断能力。

五、结论

会计人员职业道德建设不是一蹴而就的，而是一项长期的工程，并且需要社会各界的大力支持，比如需要提供法律支持和政策保障，况且市场经济在不断发展，社会在不断进步，会计人员职业道德建设也要根据时代需要不断完善。随着我国市场经济体制的日益完善和WTO体系在我国的深入，需要会计人员提供财务服务的领域将更加广泛，专业化、国际化服务的要求也会越来越高。同时，会计行业要在市场竞争中取胜，也必须与时俱进，注重开拓创新。会计人员要不间断地充实、调整、提高自己，用科学的会计理论，高超的会计操作技术武装自己，以适应会计发展的需要。

参考文献

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[4] 石永祥,诸葛福生. 论加强与完善会计职业道德[J]. 理论学习, 2010, (08) .

[5] 李万仓,杨德岭. 会计职业道德面临的困境及对策[J]. 许昌学院学报, 2008, (06) .

[6] 蒋维宗,魏云芝. 浅谈会计职业道德[J]. 山东省农业管理干部学院学报, 2007, (03) .

[7] 孙建平,卜军利. 会计职业道德规范制度的建设[J]. 商业会计, 2008, (03) .

[8] 路晓燕. 会计的职业道德与职业道德教育[J]. 商讯商业经济文荟, 2009, (04) .

[9] 栾华. 浅谈会计人员的职业道德[J]. 山东行政学院山东省经济管理干部学院学报, 2008, (06) .

[10] 吴方健. 财会人员职业道德浅论[J]. 山东经济, 2007, (02) .

[11] 占胜华. 试述加强我国会计职业道德建设的意义[J]. 科技资讯, 2008, (26) .